Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
УСН представлен специальным режимом налогообложения, который может быть использован как юридическими, так и физическими лицами в отдельных субъектах РФ. Особенностью системы является обязательное требование ведения учета по налогам и бухгалтерии с минимальными затратами времени и финансов.
Для УСН с объектом «доходы» базовая ставка налога равна 6%, однако она может быть уменьшена региональными властями до 1%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 8%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (6% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2022 году — 150 млн х 1,096 = 164,4 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 8%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2022 году — 200 млн х 1,096 = 219,2 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка налога равна 15%, но она может быть уменьшена региональными властями до 5%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 20%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (15% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2022 году — 164,4 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 20%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2022 году — 219,2 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Среди основных плюсов УСН и уплаты налогов по ней можно выделить:
- Возможность учета выплат по страховым взносам, которые были уже оплачены фирмой. Учесть такие взносы можно и за более ранние периоды. Например, при ЕНВД учитываются только те страховые взносы, что были уплачены в отчетный квартал. А при использовании патента они вообще не учитываются.
- Возможность применения на всей территории РФ в отношении всех видов деятельности. Данный режим может быть применим ко всем направлениям деятельности компании, вести отдельный учет нет надобности. Нет территориальных ограничений по применению.
- Исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с налогооблагаемой базой (либо доходы, либо доходы минус расходы). Если, например, у фирмы нет доходов, то и налог не надо платить.
- Наличие налоговых каникул для тех ИП, которые только зарегистрировались и ведут деятельность в определенных сферах. Такие каникулы рассчитаны на два года.
- Отчет сдается всего лишь один раз в год. При других режим отчетность сдается ежеквартально.
- Возможно снижение ставки налогообложения до 0 % в соответствии с региональным законодательством.
- Нет индексации по размеру налога, нет никаких коэффициентов-дефляторов, которые ежегодно повышаются. Налог зависит только от суммы доходов (прибыли) налогоплательщика.
Пример исчисления УСН 15 %
Возьмем компанию ООО «Лакмус». Сумма доходов за вычетом расходов (прибыли) компании за 2017 год составила:
|
Месяц |
Сумма, тыс. руб. |
|
Январь |
50 |
|
Февраль |
115 |
|
Март |
125 |
|
1-й квартал |
290 |
|
Апрель |
150 |
|
Май |
160 |
|
Июнь |
174 |
|
2-й квартал |
484 |
|
Июль |
198 |
|
Август |
201 |
|
Сентябрь |
195 |
|
3-й квартал |
594 |
|
Октябрь |
164 |
|
Ноябрь |
122 |
|
Декабрь |
109 |
|
4-й квартал |
395 |
|
ИТОГО |
1763 |
Комментарий к ст. 346.21 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
На основании пункта 1 комментируемой статьи налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При этом в силу пункта 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения величина налога зависит от выбранного объекта налогообложения и размера налоговой базы и не зависит от количества видов деятельности, зарегистрированных индивидуальным предпринимателем.
Пункт 2 статьи 346.21 НК РФ устанавливает, что индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН, самостоятельно определяют налоговую базу.
Пункт 3 статьи 346.21 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения в виде доходов. В этой ситуации такие налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Также обращаем внимание, что с 1 января 2013 года утратил силу абзац второй пункта 3 комментируемой статьи в связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.
Ранее данный абзац устанавливал ограничения, а именно — ранее сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Указанное ограничение устанавливалось в размере 50 процентов. Указанное ограничение не распространялось на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Пункт 3.1 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Данный пункт комментируемой статьи устанавливает суммы, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период.
На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, возможно на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Важно!
Обращаем внимание, что на основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающие за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования, вправе уменьшить суммы вышеназванных налогов (авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения) на величину страховых взносов без ограничений.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512 «О направлении разъяснений Минфина России» разъясняется, что индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595 указывается, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающие за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования, вправе уменьшить суммы вышеназванных налогов (авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения) на величину страховых взносов без ограничений.
Как уменьшить налог при УСН 6%
Тем, кто выбрал для себя упрощенную систему, основывающуюся на доходах, не удастся сократить свою базу с помощью удаления из нее расходных операций. Такое возможно только при выборе УСН доходы минус расходы. Но в данном случае все равно имеется возможность снизить свой налог с помощью некоторых расходов, которые были произведены в данном периоде:
- Переданные страховые взносы во внебюджетные фонды.
- Оплаченные компанией больничные листы и пособия из-за нетрудоспособности, за исключением оплат, которые производятся по случаю несчастных ситуаций, произошедших во время работы.
- Оплаты, осуществляющиеся на добровольную страховку на тот случай, если человек останется нетрудоспособным на некоторое время.
- При оплате торгового сбора, можно снизить сумму налога, который начисляется на данный вид деятельности.
С помощью страховых платежей можно понизить сумму своего налога, если соблюдены следующие условия:
- Оплата осуществлялась именно в том году, за который подсчитывается налог.
- Сумма платежей не более, чем начисленные по этим показателям суммы.
То есть, если начисление взносов производилось на одну сумму, а оплатили в бюджет денег больше, чем посчитали, произведя переплату по данным кодам, то сокращение налога на целиковую стоимость произвести не удастся. Стоимость переплаты возможно будет использовать для сокращения налога только в тот отрезок времени, когда их учтут контролирующие органы. Но если вы погашали задолженность предыдущих периодов во время текущего года, то эти платежи можно использовать для того, чтобы уменьшить итоговую сумму налога.
- Сокращать величину налога при пользовании УСН имеется возможность исключительно на те платежи, которые осуществили во временной период использования упрощенки. Таким образом, если в текущем периоде производится погашение долгов прошлых лет, когда компания пользовалась другим режимом, например, общим, нельзя использовать эти денежные средства для уменьшения налога.
Особенно актуальны эти правила после 2020 года, когда многие предприниматели, в связи с распространением коронавирусной инфекции, имели право заплатить по своим долгам перед бюджетом позже классического срока. Например, если бизнесмен получил право оплатить по рассрочке свой долг в начале 2021 года, он не сможет использовать данный платеж для того, чтобы уменьшить свой налог.
Когда платить налоги на УСН 6 процентов
ООО на УСН 6% и ИП на УСН 6% имеют разные сроки уплаты налога.
При УСН 6 процентов установлена ежеквартальная уплата в бюджет. Налоговым периодом для УСН 6 процентов является календарный год. Налоговый период поквартально поделен на отчетные периоды. Отчетные периоды при УСН 6 процентов:
- 1 квартал
- полугодие (1 квартал + 2 квартал)
- 9 месяцев (1 квартал + 2 квартал + 3 квартал)
Важно понимать, что расчет производится нарастающим итогом!
Уплатить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода положено до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.
| Отчетный период | Срок уплаты авансового платежа |
|---|---|
| 1 квартал | до 25 апреля |
| полугодие | до 25 июля |
| 9 месяцев | до 25 октября |
Страховые взносы для расчета налога на УСН
Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.
Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:
- УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
- УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .
Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):
- нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
- есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%
Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.
При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов – на дату осуществления соответствующего платежа.
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей.
Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.
Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей
Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:
АвПр = Нб × 6%,
где:
Нб — налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.
Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:
АвПу = АвПр – Нвыч – Тс – АвПпред,
где:
АвПр — авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;
Нвыч — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников;
Как рассчитать налоговый вычет при УСН подробно рассказали эксперты в Готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и изучите материал бесплатно.
Тс — сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);
АвПпред. — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).
Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е. этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0. Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Это ограничение касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование. На торговый сбор оно не распространяется (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). И даже когда за счет суммы взносов, пособий и платежей на добровольное страхование достигнута максимально возможная величина вычета, начисленный налог можно дополнительно уменьшить на сумму торгового сбора.
Расчет УСН-налога за 2020 год
ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.
Перед тем как рассчитать налог УСН — доходы за год, бухгалтеру следует определить суммы всех авансовых платежей.
- Как рассчитать налог УСН: определение суммы авансового платежа по итогам 1 квартала.
Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:
850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.
Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:
51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.
Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета — 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:
51 000 руб. – 21 000 руб. = 30 000 руб.
Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.
- Как рассчитать налог по УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам полугодия.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:
1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:
44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.
Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:
98 400 руб. – 49 200 руб. = 49 200 руб.
Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:
49 200 руб. – 30 000 руб. = 19 200 руб.
Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.
- Как посчитать налог УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам 9 месяцев.
Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:
2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.
Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:
66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.
Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:
138 300 руб. – 69 150 руб. = 69 150 руб.
Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:
69 150 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. = 19 950 руб.
Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.
- Как рассчитать УСН 6%: определение окончательной суммы налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.
Лимиты на УСН в 2021 году
В 2021 году начнут действовать два набора лимитов для УСН:
- базовые, привычные предпринимателям;
- повышенные.
Соблюдение базовых лимитов дает право ИП на УСН уплачивать налог по стандартным ставкам, как в 2021 году. Повышенные лимиты требуют внесения платежей по более высоким ставкам.
| Лимит | Базовый | Повышенный |
| Годовой доход, в рублях | 150 млн. | 200 млн. |
| Количество работников, чел. | 100 | 130 |
Налоговые ставки по УСН в 2021 году
Напомним, что ИП на УСН в 2021 году платят налог на доход по стандартному лимиту. Поскольку в 2021 г. начинает действовать еще один лимит, некоторым предпринимателям придется столкнуться с повышенными ставками.
В таблице наглядно представлены налоговые ставки, которые начинают действовать уже с 01.01.2021.
| Объект налогообложения | Тариф при базовых лимитах | Налоговая ставка при повышенных лимитах |
| «Доходы» | 6% | 8% |
| «Доходы с вычетом расходов» | 15% | 20% |
В каких случаях этот налог уплачивается
Но бывает, НДС при упрощенной системе налогообложения приходится уплачивать. Это касается ввоза продукции в страну и налога с операций по договорам соглашениям товарищества либо договорам доверительного управления. Уплата данного сбора на УСН обязательна при выполнении функций налогового агента. Такая обязанность наступает при реализации, аренде, покупке госимущества, приобретении продукции, услуг, работ в РФ у зарубежных контрагентов, не имеющих регистрации в российских налоговых органах.
На упрощенной системе налогообложения НДС платится при выставлении контрагенту счет-фактуры, где выделена сумма данного налога. ИП должен внести в декларацию данные, содержащиеся в счет-фактуре. Налоговые агенты, действующие при осуществлении посреднических операций от собственного имени, обязаны перечислить в декларации весь перечень фактов хоздеятельности, которые включаются в журнал для фиксации счетов-фактур по соответствующему виду работы. Если бизнесмен на УСН не выполняет функций налогового агента, он подает налоговикам не декларацию, а журнал счетов-фактур.
Исключением из данного правила служит реализация по соглашениям посредничества с российскими заказчиками, когда ИП выступает комиссионером либо агентом от собственного имени.
Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения его деятельности. Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета.
В наше время налоги собираются в денежной форме. Это удобно и государству, и налогоплательщикам.
Государство стремится придать налоговой системе видимость социальной справедливости, чтобы получить поддержку своей налоговой политики со стороны широких слоев населения.
В особых случаях государство старается смягчить негативное воздействие налогообложения, чтобы способствовать позитивному экономическому развитию. Государство снижает налоги на виды деятельности и проекты, которые с точки зрения бизнеса рискованны или не гарантируют быструю прибыль, но в случае успеха могут принести большой долгосрочный эффект. Также государство снижает налоги на малый бизнес. Упрощенная система налогообложения, которой посвящена наша книга, – один из способов такого снижения.
Для каждой области человеческой деятельности присуща своя терминология. Не является исключением налогообложение.
Если для обычного человека налог рассчитывается, а для бухгалтера – начисляется, то специалист по налогообложению скажет, что налог исчисляется. Исчисленный налог затем удерживается из денег налогоплательщика и уплачивается в бюджет (а не просто платится).
К описанному процессу – исчисление, удержание и уплата – иногда применяют термин взимание налога.