Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Топ‑12 изменений для бухгалтера с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Страшным сном любого бухгалтера (особенно главного) всегда была статья 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. Статья рассказывает о грубых нарушениях при ведении бухгалтерского учета и определяет административную ответственность, которая наступает в связи с такими нарушениями.
Кодекс об административных правонарушениях: статья 15.11
Статья достаточно подробно и понятно описывает за какие конкретно нарушения какая ответственность предусмотрена. Кроме того, статья содержит информацию, в каких случаях должностные лица могут быть освобождены от ответственности.
Самым главным, ключевым изменением, которым отличается новая редакция статьи, является примечание 1.1, введенное законом №113-ФЗ от 29.05.019 года. В нем как раз и говорится об освобождении от административной ответственности и условиях, при которых ответственность не применяется. Такое примечание значительно облегчит жизнь многим бухгалтерам. Ведь далеко не всегда, например, наличие документов напрямую зависит от бухгалтера. Бывают ситуации, когда поставщик все никак не пришлет нужные бумаги или недобросовестный работник уже в десятый раз «забывает» где – то отгрузочные документы.
Способ избежать штрафа за первичку
Если есть ответственность за нарушения, то есть и способы ее избежать.
Для того, чтобы бухгалтер мог снять с себя ответственность, нужно доказать, что нарушение по факту совершил другой сотрудник.
Для этого при приемке первички нужно записывать, кто и когда именно принес тот или иной документ. Если документ предоставлен с опозданием, то с сотрудника берется объяснительная записка с указанием причин задержки со сдачей документа в бухгалтерию. Можно завести отдельный журнал, а можно делать это, например, на обратной стороне документа.
Таким образом у бухгалтера на руках будет доказательство, что ответственное лицо выполнило свои обязанности халатно и не предоставило документацию в срок.
Кроме приема первички следует учитывать еще один момент. Если бухгалтер не хочет попадать под действие административной ответственности, то принимать к учету не имевшие место расходы или операции ни в коем случае нельзя. Это является прямым нарушением закона и в зависимости от объема нарушения, бухгалтер может быть привлечен даже к уголовной ответственности.
Выполнение этих простых правил позволит бухгалтеру избежать ответственности за нарушения, совершенные другими лицами.
Изменения в субсидиарной ответственности — 2017 и 2018
Налицо ужесточение законодательных норм.
Почему?
Предприниматели в 80% случаев подводят к процедуре банкротства компании в состоянии «гол как сокол», заранее выводя активы в безопасные зоны, скрывая через многочисленные фирмы – «прокладки» конечных бенефициаров бизнеса. Схем множество, некоторые поражают своей хитроумностью.
Чем ответили законодатели и судебные органы?
- Закон 266-ФЗ от 29 июля 2017 года переложил на плечи «подозреваемых» КДЛ обязанности по доказыванию своей невиновности. В законе прописана возможность для номинальных директоров выйти из-под ответственности путем сотрудничества с судом, помощи в поиске конечных бенефициаров и выгодополучателей.
- Постановление Верховного Суда РФ от 21 декабря 2017 года уточнило понятие выгоды для КДЛ от сделки, которая могла привести к банкротству: она должна иметь признаки существенной.
- Письмо ФНС от 16 августа 2017 года № СА-4-18/16148@ предлагает привлекать к СО широкий круг лиц: например, супругу или супруга КДЛ, друзей и сослуживцев! Невероятно, но в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о подобной практике ничего не сказано. Вероятно, речь идет о пресечении многочисленных случаев вывода активов при банкротстве на ближайших родственников или «надежных» друзей. Увы, это означает, что даже муж главного бухгалтера теоретически может оказаться «под ударом».
Несмотря на усилия законодателей и фискальных органов, эффективность взыскания «субсидиарных» долгов с главного бухгалтера пока чрезвычайно мала. Виной тому – прорехи в законодательстве, сложность и многоуровневость корпоративных схем защиты активов.
В ближайшее время следует ожидать два сценария:
- Несмотря на ужесточение законодательства, случаев привлечения к СА главбуха будет наблюдаться ничтожно мало, поскольку чиновники ФМС и судейские хорошо помнят обещание Президента и Правительства «не кошмарить бизнес».
- Законодательство быстро «подтянут» по причине слабой наполняемости госбюджета, страдающего от серых схем ухода от налогов, и тогда достанется всем.
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Изменения в уголовной ответственности с 2016 по 2023 год
Долгое время привлечение бухгалтера оставалось невозможным. Максимально, с чем ему приходилось сталкиваться – это штраф в 3 тысячи рублей из-за несвоевременной подачи налоговой декларации.
Пусть руководители часто старались доказать виновность своих сотрудников, переносить на них ответственность никто не позволял.
С 2016 года вступили в силу изменения, где директор наряду с бухгалтером несет полную ответственность за собственную организацию.
В результате обоим приходится появляться на скамье подсудимых, чтобы оправдывать себя, опровергая те или иные утверждения.
Причем в соответствии с законодательством РФ мера наказания применяется жесткая, что может поразить некоторых людей.
Подпись — основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации? А ее отсутствие?
Приговор Ступинского городского суда МО по делу № 1-59/2017.
Дело интересно тем, что вина бухгалтера доказывалась не прямыми уликами, а косвенными уликами (большинство бухгалтеров убеждены, что, если они не подписывали декларацию, то не отвечают и вообще, если они не подписали какой-либо документ, то и взятки гладки).
Доказательством уклонения от уплаты налогов послужило то, что бухгалтер «призналась»(!) по простоте душевной, что печати находились у нее, флэш карта с паролем у нее, СМС уведомления о прохождении платежа приходили на ее телефон.
Мне интересно, адвокат был рядом с бухгалтером или нет, когда она отвечала на вопросы следователя и чистосердечно признавалась, никак не заботясь о своей защите.
Так же правоохранительные органы вменили ей тот факт (заметьте, с ее же слов!), что она знала объем и ассортимент поставок, данные о поставщиках, цены и т.п.
А далее правоохранители сделали простой вывод, что она не могла не знать о фиктивности этих поставок, а также о факте, что все поставщики были компаниями однодневками. А, значит, умышленно совершила уклонение от уплаты налогов.
Уверен, что, если бы с бухгалтером был опытный адвокат, бухгалтер бы «не села». Так как выстроить защиту в этом деле опытному адвокату было бы относительно легко.
Ситуация вторая. О беспечности большинства бухгалтеров.
Дело № 10-4640 от 15.04.2015 (Московский городской суд).
Вот скажите, как такое было возможно, что идет ВНП, а на бухгалтерском компьютере следователи обнаруживают данные бухучета другой компании, а так же электронную переписку с контрагентами?
В результате действия бухгалтера по составлению декларации с включением в нее фиктивных данных признали преступными, приговорив бухгалтера к УО.
Ситуация третья.
Бухгалтер всегда должна письменно предупреждать руководителя о незаконности той или иной операции. (Кстати, этим она поможет и руководителю – группы лиц не будет).
Приговором от 05.02.2016 года по делу № 1-61/2016 городской суд Московской области приговорил ГБ к уголовной ответственности за преступление по ст. 199.2 УК РФ, признав, что гл. бухгалтер не мог не знать, что если налоговым органом выставлено требование об уплате налогов, то преступлением становится обычная рассылка писем в компании с просьбой перечислить причитающиеся денежные средства не на счет компании, а на счета третьих лиц.
Суд указал, что бухгалтер виновен в укрытии денежных средств, так как у контрагентов были обнаружены письма с подписью главного бухгалтера.
Думаю, что и в этом случае бухгалтер действовал самостоятельно без адвоката и не заботился о своей судьбе. Так как уже давно отработаны механизмы защиты от уголовного преследования в подобной ситуации.
Важно знать правило, что, если у правоохранительных органов существует алгоритм доказывания совершения налогового преступления, то не может не быть и алгоритма, как этому противостоять.
Отвечаем вместе: всё о субсидиарной ответственности главного бухгалтера
Банкротство – сегодня не слишком приятная процедура, которая в большинстве случаев сопровождается взысканием средств и прочего имущества для удовлетворения требований должников, а так же очень и очень рискованная процедура, так как за большинством банкротств стоит не только «субсидиарка», но и «уголовка».
А что, раньше эти вопросы не возникали? Возникали. Но все проходило относительно гладко. Через банкротство можно было уйти и от налогов, и от других проблем. Но обо всем по-порядку.
Хорошо, если у должника-банкрота есть средства либо имущество, которым можно расплатиться, но это бывает чрезвычайно редко, иначе – зачем затевалась ликвидация? К ней может привести только несостоятельность компании по своим обязательствам.
Ответственность главного бухгалтера в 2021 году
В отношении юридического лица обозначено сразу несколько видов проступков, за которые предусмотрена административная ответственность:
- Штраф за нарушение ведения бухгалтерского учета 2020. Наказание будет применено в организации, которая в одном календарном году неоднократно нарушила установленные правила по ведению бухучета: несвоевременно или неправильно отразила операции на счетах бухучета либо не создавала и не хранила первичные и учетные документы. Причем наказание детализировано в статье 120 НК РФ по категориям:
- если проступки совершали в течение одного налогового периода, то компанию оштрафуют на 10 000 рублей;
- ошибки и нарушения обнаружены в двух и более налоговых периодах — штраф 30 000 рублей;
- правонарушения привели к занижению налоговой базы (заплатили налогов и взносов в бюджет меньше, чем следовало) — штраф будет равен 20% от суммы недоплаты, но не более 40 000 рублей.
- Штраф за не предоставленную вовремя бухгалтерскую отчетность в ИФНС. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, компанию оштрафую на 200 рублей за каждый непредоставленный вид отчетности в ФНС. Причем наказание применяют не только к несданной вовсе отчетности. За срыв срока отчетной кампании — до 31 марта года, следующего за отчетным, — предусмотрены аналогичные санкции.
- Штраф за несданную бухгалтерскую отчетность в Росстат. Контролеры могут ограничиться предупреждением, если время просрочки небольшое либо имеются уважительные причины несдачи бухотчетности в статистику. Также представители Росстата вправе наложить административный штраф в сумме от 3000 до 5000 рублей на компанию, предоставившую отчетность с опозданием. Норматив закреплен в статье 19.7 КоАП РФ.
С категориями проступков, за которые накажут компанию, разобрались. Теперь обозначим правонарушения, за которые предусмотрены штрафные санкции в отношении должностных лиц.
Все наказания можно разделить на три категории:
- грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета — рассмотрим отдельно;
- нарушение сроков сдачи или непредоставление бухотчетности в ИФНС;
- непредоставление или несвоевременное предоставление бухотчетности в Росстат.
За несданный бухгалтерский баланс и приложения к нему ответственного работника, например главного бухгалтера, вправе оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Причем норматив применения санкций разный, несмотря на одинаковый размер штрафа. За несданный баланс в ИФНС применяют нормы ст. 15.6 КоАП РФ. В Росстат — статья 19.7 КоАП РФ. Причем наложение штрафных санкций не освобождает ответственного работника от обязанности сдать бухгалтерскую отчетность.
ВАЖНО! Оштрафовано будет то должностное лицо, в обязанности которого входит предоставление отчетности в ИФНС и Росстат. Например, на главного бухгалтера — если таковые обязанности прописаны в его должностной инструкции. Если возложение обязанностей не оформлено документально, то штраф будут взыскивать с руководителя.
Контролеры, прежде чем взыскать ответственность за нарушение ведения бухгалтерского учета с должностного лица, запросят копии документов. Например, ИФНС требует прислать копию паспорта ответственного работника, а также приложить копию приказа о назначении на должность и должностные инструкции.
Ошибиться в работе не может только тот, кто не работает. В деятельности остальных ошибки и недочеты — дело распространенное. Но ведь за грубые ошибки могут серьезно наказать. Так что считается грубым нарушением правил учета?
Исчерпывающий перечень наказуемых деяний закрепляет статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету — это:
- занижение сумм налогов, взносов и сборов на 10% и более, допущенных вследствие искажения показателей бухгалтерского учета;
- искажение бухгалтерской отчетности (нарушение определяется для денежных показателей, значение которых отклоняется от факта на 10% и более);
- регистрация в учете мнимой или несуществующей операции или объекта;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне установленных учетных журналов и регистров;
- подготовка и составление бухотчетности на основе данных, не подтвержденных регистрами и журналами бухучета;
- отсутствие первичной и учетной документации в течение предусмотренных сроков ответственного хранения.
Обозначенные грубые нарушения приведут к наложению штрафа. Причем размер санкции зависит от того, впервые ли допущен проступок или наказание накладывают повторно. Например, за грубое нарушение бухучета, допущенное впервые, предусмотрено взыскание от 5000 до 10 000 рублей. За повторные проступки накажут посерьезнее — от 10 000 до 20 000 рублей. Либо должностное лицо могут дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет.
Главбух и директор могут избежать штрафов от контролеров. Для этого требуется подтвердить документально, что:
- предоставлена корректирующая декларация, расчет или иная отчетность;
- сумма налога, сбора и взноса, не уплаченная из-за искажений учетных данных, полностью погашена перед бюджетом;
- полностью уплачены пени за просрочку платежей по нарушениям и искажениям в бухгалтерском учете;
- ошибка в бухгалтерском учете исправлена в установленном порядке до утверждения бухотчета, в том числе подготовлена пересмотренная бухгалтерская отчетность.
Пояснения относительно того, как определяется административная ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета, дал Минфин в отдельном Информационном сообщении от 07.04.2016 № ИС-учет-3.
Кто несет ответственность за ведение бухучета
За организацию бухучета в компании отвечает не главный бухгалтер, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»
. Действующий закон не содержит прямых указаний на ответственность бухгалтера за ведение учета и формирование отчетности. Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают подпись именно руководителя.
Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ
описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.
По закону в подобной ситуации на директора компании возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Получается в остальных случаях, когда нет разногласий и письменное соглашение не подписано, ответственность за бухучет делится между первыми лицами компании. Соответственно, за преступления отвечают оба: и руководитель, и бухгалтер.
Требовательная по деловым качествам должность – это, без сомнения, вакансия в финансовом секторе.
Главбух принимает участие практически в каждом совещании, на котором обсуждается дальнейшие перспективы развития фирмы.
Его должность связана с осуществлением абсолютно всех материальных операций. К претендующему на эту должность выдвигаются жёсткие требования как к личностным качествам, так и к образованию.
Работа отдела и его отношения с директором осуществляться в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 06 декабря 2011 года с изменениями.
Он предусматривает правовой механизм деятельности, а также установление общих требований.
Действие распространяется на следующие органы:
- учреждения всех форм собственности;
- органы государственной власти;
- Центральный банк;
- предпринимателей и тех, кто занимается частной практикой;
- находящиеся на территории РФ филиалы иностранных фирм.
Ещё одним важным элементом деятельности является взаимоотношение с кредиторами и дебиторами. Стратегия ведения данных взаимоотношений руководителем должна планироваться заранее с обязательным привлечением бухгалтерии. Он владеет полными данными о состоянии организации, и благодаря правильному анализу сможет спрогнозировать величину доходов и расходов.
Высока роль финансиста при взаимодействии с государственными органами, осуществляющими контроль над соблюдением законов. При проведении проверки от него будет зависеть успешность её проведения. В этих ситуациях от него потребуется не только показать полную картину финансовой и экономической деятельности согласно с нормативно-правовыми актами, но и продемонстрировать хороший уровень делового общения и этикета.
Иначе говоря, с плохими коммуникативными навыками можно провалить проверку, даже с учётом того, что информация, требуемая контролирующими органами, составлена грамотно. Эта ситуация может возникнуть по причине того, что нормативно правовая база очень обширная и одинаковые на первый взгляд, вещи могут трактоваться иначе.
Как не попасть под уголовную ответственность
Фактически по налоговым нарушениям в большинстве случаев отвечает руководитель. Уголовная ответственность бухгалтера и директора одновременно может быть применена, если доказан умысел обоих лиц.
Чтобы избежать неприятностей, лучше честно вести бухучет: вовремя платить налоги, страховые взносы и держать все документы в порядке. С последним справиться сложнее всего. Лучше перейти на электронный документооборот “Транскрипт” , тогда в документации компании всегда будет царить порядок.
Во избежание недопониманий директору компании и бухгалтеру лучше еще на берегу договориться об ответственности за ведения бухучета, чтобы каждый знал за что отвечает. Например, когда бухгалтер только устраивается на работу.
Осмотрительный и грамотный бухгалтер делать этого не будет. Ведь правомерность применения вычета — основное, что проверяют налоговики, изучая декларацию по НДС. И если выяснится, что условия для его получения не выполняются или есть подозрения в налоговой добросовестности контрагента по сделке, то контролеры доначислят налог, штрафы и пени (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 05.02.2014 N А27-279/2013, Поволжского от 21.05.2013 N А72-4894/2012 и Московского от 08.10.2012 N А40-7436/12-116-15 округов).
Но часто руководитель, желая оптимизировать налоговую нагрузку, настаивает на вычете НДС. В этом случае есть риск, что к административной ответственности привлекут именно главбуха (Постановления Тюменского областного суда от 24.01.2011 N 7-3-5/2011, Волгоградского областного суда от 25.05.2011 N 7а-458/11).
Как обезопасить себя главбуху
Как правило, обязанность по ведению бухучета и представлению отчетности возлагается на главбуха. Это прописывают в трудовом договоре и должностной инструкции. Поэтому в случае несвоевременной сдачи бухотчетности оштрафуют именно бухгалтера, а не руководителя (Постановление Верховного Суда РФ от 22.09.2014 N 5-АД14-17).
То есть при наличии в штате компании главбуха привлечь к ответственности генерального директора в данной ситуации практически невозможно. Ведь тогда придется доказать, что именно в должностные обязанности руководителя входит своевременная сдача бухгалтерской отчетности, что на самом деле не так.
Но здесь есть нюанс. В настоящее время подпись главбуха в формах бухотчетности необязательна (Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»). То есть документы подписывает только руководитель компании. Поэтому если в отчетности главбух не проставит свою подпись, то ответственность за ее непредставление возлагается уже на директора.