Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: как сдавать отчетность обособленному подразделению». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Что выгоднее открыть: филиал или представительство, если основная компания работает по УСН и куда платить налоги по обособленному подразделению в 2018 году?
Предприниматель, компания которого работает по УСН, имеет право открыть в качестве ОП исключительно представительство. Законодательство запрещает компаниям при УСН создавать филиалы, в противном случае организация рискует лишиться права применения УСН.
Представительство, в отличие от филиала, нельзя поставить на учет в другом налоговом органе, соответственно, платить налоги будет основная компания в налоговой инспекции, на территории которой она зарегистрирована.
Если компания совмещает ЕНВД и ОСНО, уплата взносов по обособленному подразделению производится по той же схеме, отличается только способ их расчета.
Обособленное подразделение на упрощенке
Обособленные подразделения бывают только у юрлиц. Что касается ИП, то они на упрощенке могут осуществлять деятельность сразу по нескольким адресам, не более того.
Открывая обособленное подразделение, организации следует руководствоваться нормами пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК. Данный подпункт содержит прямой запрет на применение УСН тогда, когда у организации есть филиалы.
Минфин также обращает внимание на то, что на упрощенке организация может открыть обособленное подразделение. Но если у него будет статус филиала, тогда применение УСН невозможно.
До того, как что-либо предпринять в рамках УСН, необходимо выяснить, что такое филиал и обособленное подразделение. Этот момент важен и в том случае, если у организации есть какие-либо подразделения, и она планирует перейти на УСН.
Чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к ст. 55 ГК (содержит определение «представительства» и «филиала») и ст. 11 НК (содержит боле объемное определение «обособленного подразделения»).
ОП при УСН, ЕНВД и ОСНО
Подразделение выведено на отдельный баланс
Когда подразделение крупное и через него проходит большое количество сделок, есть смысл открыть для него расчетный счет, предоставить имущество, вывести на отдельный баланс и обеспечить, соответственно, бухгалтерским штатом.
В таком случае при разработке учетной политики следует составить рабочие планы счетов как для головной организации, так и для подразделения. Способы же бухгалтерского учета и там и там будут одинаковы (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60).
Примечание. ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
Какие особенности у рабочего плана счетов подразделения? Во-первых, отсутствие «капитальных» счетов (80 — 83), счета 75 «Расчеты с учредителями» и проч. Во-вторых, обязательное наличие счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с разветвленной системой субсчетов.
На счете 79 отражаются все взаиморасчеты с головной организацией и другими ее подразделениями. Аналогичные проводки должны быть сделаны и в бухучете организации.
Нужно ли регистрировать обособленное подразделение
Сведения о филиалах и представительствах должны быть включены в ЕГРЮЛ (пп. «н» п.1 ст. 5 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Налоговая служба поставит их на учет автоматически на основании данных из реестра (п. 3 ст. 83 НК РФ).
О создании другого обособленного подразделения необходимо уведомить налоговиков, подав сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение одного месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Прикладывать какие-либо подтверждающие документы не требуется (письмо ФНС РФ от 30.10.2018 № ГД-4-14/21195). За непредставление сообщения в установленные сроки организации грозит штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ), генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Обособленное подразделение следует поставить на налоговый учет по месту его нахождения. Из этого правила есть два исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886):
В течение пяти рабочих дней организацию уведомят о постановке на учет в налоговом органе. В документе будет указан КПП, присвоенный обособленному подразделению. Его необходимо использовать в том числе при заполнении счетов-фактур (п. 7 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@, письмо ФНС РФ от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
Отказать в постановке на учет обособленного подразделения налоговая не может.
Налог на прибыль обособленного подразделения
Налог на прибыль в федеральный бюджет организации уплачивают по месту своего нахождения без распределения суммы налога по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). Налог, зачисляемый в региональный бюджет, необходимо распределить между головным подразделением и всеми обособленными подразделениями пропорционально долям прибыли, которые на них приходятся. Эти суммы нужно перечислить в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации, то она может выбрать одно из них и сделать его ответственным подразделением. Через него будет уплачиваться налог в бюджет этого субъекта РФ. Об этом нужно уведомить налоговые органы (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Долю прибыли обособленного подразделения рассчитывают по формуле: удельный вес трудового показателя (среднесписочная численность сотрудников или расходы на оплату труда) удельный вес стоимости амортизируемого имущества / 2.
Организация самостоятельно решает, какой из двух трудовых показателей она будет применять для расчета: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять до конца года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
Если у организации и обособленного подразделения нет амортизируемого имущества, расчет по формуле нужно произвести, взяв только среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (письмо Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084).
Удельный вес среднесписочной численности работников следует считать по формуле: среднесписочную численность работников обособленного подразделения / среднесписочную численность работников в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес расходов на оплату труда рассчитывают по формуле: расходы на оплату труда подразделения / расходы на оплату труда в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует считать по формуле: среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств подразделения / среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств в целом по организации х 100 процентов.
Налог на имущество обособленного подразделения
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество в бюджет по местонахождению каждого подразделения в отношении имущества, находящегося на его отдельном балансе (ст. 384 НК РФ).
Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено подразделение, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
Если адрес объекта недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то налог следует уплачивать в бюджет по местонахождению такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Таким образом, налог с недвижимости, которая числится на балансе обособленного подразделения, организация платит по месту нахождения имущества. По месту нахождения обособленного подразделения налог следует уплачивать, только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости.
Организация на УСН открыла обособленное подразделение: как не перепутать с филиалом
Теперь разберемся, в чем же разница между филиалом и обособленным подразделением.
Понятие «обособленное подразделение» раскрывается в статье 11 Налогового кодекса РФ. По сути – это любое подразделение, которое находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ, по месту нахождения которого создано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более 1 месяца и туда нанят сотрудник.
Понятие «филиал» разъясняется в статье 55 Гражданского кодекса РФ. Филиалом считается обособленное подразделение юридического лица, осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (представление интересов и осуществление их защиты). Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Как налоговый орган узнает о том, наделено обособленное подразделение рассматриваемыми обязанностями или нет?
Для этого с 2017 года введена обязанность сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий) (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Но данная норма действует только в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц после 01.01.2017. Если обособленное подразделение не наделено соответствующими полномочиями, то никаких сообщений об этом в налоговый орган представлять не надо (письма Минфина России от 28.12.2016 № 03-04-12/78677, от 12.01.2017 № 03-15-06/679).
К сведению:
Форма «Сообщения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц» утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при учете организаций и физических лиц в качестве плательщиков страховых взносов, а также порядка заполнения этих форм».
Если обособленное подразделение было создано до 01.01.2017, то эти данные в налоговый орган передает ПФР. Причем если организация имела обособленные подразделения, созданные до 01.01.2017, и они производили выплаты работникам, но в связи с изменениями законодательства организация лишила их таких полномочий с 01.01.2017, то необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий (Письмо ФНС России от 23.01.2017 № БС-4-11/993@).
Налог на имущество и транспортные средства
В зависимости от факта, является ли рассматриваемое имущество недвижимостью, меняется адресат, куда платить налог на имущество по обособленному подразделению, и перечисляются налоговые вычеты по-разному. Транспортный налог обособленного подразделения (без баланса и расчетного счета в том числе) уплачивается по тому же правилу, что и налог на имущество.
По недвижимому имуществу налог начисляется и уплачивается по месту регистрации и нахождения этой недвижимости, независимо от того, на балансе центральной компании или ОП это имущество числится.
Куда платить налог по имуществу (КПП по обособленному подразделению в 2018 году присвоено, отличное от КПП центральной компании), если в налоговом органе по месту регистрации недвижимости не зарегистрирована ни сама основная фирма, ни одно из ее ОП? Составляется декларация по недвижимости в виде отдельного документа. Указанная декларация подается в налоговую инспекцию, на территории которой находится недвижимое имущество. По транспортному налогу декларация подается по месту его регистрации.
Если ОП уполномочено сдавать декларацию, то недвижимость на ее территории попадает в эту декларацию, если у ОП нет такой обязанности – декларацию с указанием этого недвижимого имущества подает основная организация.
Уплачивается налог на имущество по месту его фактического нахождения, независимо от того, на балансе ОП или центральной компании оно числится. Так же, как и транспортный налог.
Налог на все остальное имущество уплачивается в зависимости от того, на чьем балансе это имущество числится.
Если у ОП нет обособленного баланса, то имущество, кроме недвижимости, облагается налогом в центральной компании.
Итак, плательщиком налога на имущество являются налогоплательщики, имеющие материальные ценности, отнесенные к объектам налогообложения, отраженным на балансе. Соответственно, ОП с выделенным балансом начисляют и платят налог самостоятельно по месту нахождения подразделения.
Если корпорация имеет только единый баланс, то налог платится централизованно – по месту регистрации основой компании.
Независимо от наличия собственного баланса ОП происходит начисление и уплата налога на недвижимость и транспортного налога. Эти налоги подлежат уплате в бюджет по месту нахождения недвижимости или регистрации транспортного средства.
Предприниматели в целях получения большей прибыли осваивают рынки соседних городов, областей, регионов и открывают филиалы и представительства фирмы.
Законодательство РФ предусматривает для бизнесменов налоги различного значения: федеральные и региональные. Руководители компаний должны осуществлять платежи этих налогов и взносов в соответствующие бюджеты. Ведь административный штраф 300-500 рублей за отчетность (куда платить вам подскажет мировой судья) не заставит себя ждать.
Мы рассмотрели только некоторые из случаев, когда у компании числится обособленное подразделение, как отчитываться и куда платить налоги.
Но государством разрешены и утверждены еще и местные налоги. К таким, например, относится торговый сбор. Пока единственным городом, который применяет этот налог, является Москва. В законе в том числе прописан порядок, куда платить торговый сбор по обособленному подразделению, который определяет осуществлять платежи ОП по месту их нахождения и регистрации.
Если вдруг бухгалтеры вашей организации отчитались по обособкам, а надо было по головной организации, посоветуйтесь с инспектором из налоговой, какая пояснительная записка поможет исправить ошибку, ведь ОП – это часть одной большой компании.
Отчеты по НДФЛ и страховым взносам
При наличии работников вопрос о сдаче отчетности и уплате налогов обособленным подразделением определяется в ином порядке.
| По НДФЛ | По страховым взносам |
| Если в трудовом договоре с работником указано, что его рабочее место находится в пределах ОП, то НДФЛ придется платить по месту расположения ОП. Следовательно, придется отчитываться по отдельности — сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отдельно по ГУ и ОП. | Обязанность по уплате и отчетности у ОП возникает только при выполнении следующих условий:
Например, страховая отчетность по обособленному подразделению без выделенного баланса, которое не платит зарплату работникам, подается через головное учреждение. Норма закреплена п. 11 ст. 431 НК РФ. |
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
Какие налоги и куда платит обособленное подразделение
НДФЛ
Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.
Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.
Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.
Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды
Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- наличие отдельного баланса ОП;
- наличие отдельного расчетного счета ОП;
- самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.
Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.
НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.
Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.
Налог на прибыль
Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:
- в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
- в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.
Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.
Схемы, когда были попытки специально создать филиал и перейти таким образом на общую систему налогообложения.
Анализируя судебную практику по факту создания обособленных подразделений и применения упрощенной системы налогообложения, мы обнаружили и категорию дел по формальному созданию представительств и филиалов.
Компании на УСН специально создавали представительства и филиалы, для того, чтоб получить вычет по НДС (возместить НДС) и утратить право на применение УСН
А для чего это нужно? Внимание – налоговая схема.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Допустим, у организации на УСН возникла необходимость работать с контрагентом на НДС. Так вот, в случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежит уплате в бюджет. При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в таком случае нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрен.
Таким образом, компании на УСН, крайне невыгодно работать с организациями на ОСН и существует острая необходимость ДОСРОЧНО перейти на ОСН (или как мы говорим «слететь» с УСН).
Тезисы из решений судов, в которых арбитры признали создание филиалов и представительств формальным и отказали в переходе на ОСН.
Общая во всех делах позиция налогоплательщика: В силу положений подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Общество утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с созданием обособленного подразделения-филиала или представительства (напомним еще раз, что о представительствах речь идет лишь до 01.01. 2016г.).
Позиция арбитров:
- представленные документы не подтвердили наличие у общества структурного подразделения, которое с точки зрения действующего гражданского законодательства может быть определено, как филиал или представительство.
- Созданные обособленные подразделения не отвечают критериям и признакам представительства и (или) филиала: утверждение создавшим его юридическим лицом положения на основании которого они действуют, наделение имуществом, назначение руководителя представительства или филиала, указание представительства или филиала в учредительных документах заявителя, при этом одновременное соблюдение всех перечисленных выше условий является обязательным. Отсутствие хотя бы одного из этих признаков означает, что подразделение юридического лица не может быть признано филиалом.