Порядок расчета налога на имущество организаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок расчета налога на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Физически лица и ИП сразу получают уведомление об уплате, предприятия производят подсчеты самостоятельно. ИФНС тоже рассчитывает налог по своим данным, но юридическое лицо письменно уведомляется об этом уже после оплаты. Поэтому важно правильно рассчитать сумму. Ставка налога на имущество организаций определяется региональными законодательными актами.

Этапы расчета налога:

• определить перечень налогооблагаемого имущества;
• проверить право на возможные льготу в местном законодательстве;
• рассчитать налоговую базу;
• сделать окончательный расчет суммы к уплате.

Налоговой базой является кадастровая стоимость недвижимости либо среднегодовая остаточная цена имущества по бухгалтерскому балансу.

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество

Расчет любого налога ведется по единой схеме — база умножается на действующую ставку. Имущественные взносы — не исключение. Для авансовых платежей полученную сумму надлежит проиндексировать на ¼ — количество месяцев в расчетном периоде.

Аванс по налогу на имущество вычисляют двумя способами.

Метод	Описание	Формула
По среднегодовой стоимости	Совокупное значение средней цены за выбранный период умножается на ставку налога и на ¼ (или просто делится на 4)	А = (ССи × СН) / 4
По кадастровой стоимости	Стоимость по кадастру умножается на ставку налога, а полученное значение — на ¼	А = (Ск × СН) / 4

Для расчета по кадастровой стоимости действует ряд правил. Если законодатели не провели кадастровую оценку и не определили цену на текущий период, то расчет аванса по налогу на имущество ведется по среднегодовой стоимости. Второй момент — для организаций, которые в отчетном периоде приобрели или реализовали недвижимое имущество, оцениваемое по кадастру, при составлении расчета применяется специальный коэффициент Ки. Это индекс, определяющий число полных месяцев владения имуществом. Если сделка с недвижимостью прошла в начале месяца (до 15 числа), то этот период учитывается полностью. Если права собственности переоформлены после 15 числа, этот период исключается из расчета.

В каких случаях не начисляется налог на имущество

Налог на имущество не начисляется на основное средство, если оно не отражено на счете 01 и не используется в производстве (за исключением ОС, полученных по соглашению концессии).

Какие объекты недвижимости не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ)

1. Объекты природопользования и земельные участки (природные ресурсы, включающие и водные объекты).
2. Имущество, относящееся к объектам культурного наследия (памятники культуры и истории).
3. Объекты недвижимого имущества, оперативное управление которыми возложено на федеральные органы и они используются в целях обеспечения безопасности, потребностей обороны, в том числе и гражданской обороны.
4. Объекты с ядерными установками, которые предназначены для исследований в научных целях.
5. Объекты недвижимости космические.
6. Ряд видов судов: ледоколы; суда автономного обслуживания; суда с находящимися на них ядерными установками; суда, прошедшие регистрацию в Российском международном реестре.

Важно! Субъекты РФ имеют право самостоятельно устанавливать размер ставки налога на имущество, а также сроки и порядок его уплаты (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Как распределяется ЕНП и как работать с ЕНС

Суммы обязательств юридических лиц и ИП будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении.

Если налогоплательщик перевел ЕНП в сумме меньшей, чем заявлена в декларациях (уведомлении), то возникает задолженность, которая будет называться «отрицательным сальдо».

Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, налоговый орган распределит поступившие деньги пропорционально исчисленным суммам.

В следующий месяц, 28 числа, налогоплательщик переведет некоторую сумму на счет, и она будет распределена таким образом:

1. сначала погасится отрицательное сальдо, возникшее в прошлом месяце,
2. потом начисления с текущим сроком уплаты, то есть те, которые 25 числа налогоплательщик предъявил к начислению;
3. затем пени, проценты, штрафы.

При отрицательном сальдо ЕНС в Личном кабинете юридического лица можно посмотреть, по каким налогам эта задолженность возникла. Сверку с налоговой заказывать не надо. Достаточно кликнуть на обязательства и посмотреть каждый налог.

Пополнить свой ЕНС можно не только платежным поручением, но и в Личном кабинете юрлица двумя способами:

1. Списать со счета.
2. Оплатить банковской картой.

Отменят отчетность по налогу на имущество

Законом от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ отменена необходимость некоторых компаний сдавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. К таким субъектам относятся организации, имеющих в собственности недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.

С 2022 года компании не будут включать в декларацию информацию о недвижимости, налоговая база по которой устанавливается как ее кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК).

Если у субъекта в прошедшем налоговом периоде были только эти объекты недвижимого имущества, то декларацию вообще сдавать не нужно будет. Это правило будет применяться к отчетности за 2022 год, а за 2021 год декларацию по недвижимости, облагаемой налогом на основании кадастровой стоимости, сдать придется.

Что касается недвижимости, налогооблагаемая база по которой определяется на основании среднегодовой стоимости, то обязанность компаний предоставлять налоговые декларации сохраняется. Отчетность также нужно будет сдавать не позже 30 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК).

При этом такая декларация, как и в 2021 году, должна включать информацию о среднегодовой стоимость объектов движимого имущества, которые учтены на балансе хозяйствующего субъекта как объекты ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (Закон от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ).

Единый налоговый счет

С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:

• для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;

• для выполнения обязательств организации перед бюджетом.

На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:

• положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);

• отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;

• нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Как правильно заполнить

Правила заполнения отчетных форм едины для всех налоговых регистров. Вот краткая инструкция по заполнению формы 1152028 по авансовому платежу:

1. Все бланки заполняются только положенным цветом — черным печатным шрифтом или черными, синими или фиолетовыми чернилами от руки.
2. Нумерация страниц сквозная.
3. Первоначальные регистры нумеруется кодом «0—». Корректирующие бланки подаются с номерами корректировок по порядку «1—», «2—» и так далее.
4. Исправления при помощи корректора не допускаются.
5. Скрепление бумаги, повреждающее целостность отчета, запрещено.
6. Двухсторонняя печать не применяется.
7. Все расчеты округляются. Если исчисленное значение после запятой меньше 50 копеек, то оно не учитывается. Показатели в 50 копеек и больше округляются до целого знака — рубля.

Представим заполнение основных разделов в виде таблицы.

Номер раздела	Название раздела	Порядок заполнения
—	Титульный лист	Вносятся все регистрационные данные налогоплательщика. ИНН и КПП (они будут дублироваться на каждой странице отчета), полное или краткое наименование (как в ЕГРЮЛ или ЕГРИП), телефон для связи, ответственное лицо. На титульной странице приводятся и реквизиты самого отчета — период и год сдачи, номер корректировки, код ИФНС и кодировка места учета. Здесь же отображается информация о реорганизации налогоплательщика.
1	Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет	В этом разделе плательщик налога на имущество аккумулирует все отчетные данные. Указывается ОКТМО и КБК, по которым и определяется направление движения взноса, и суммарное значение самой авансовой выплаты за период. Если налогоплательщик ведет взаиморасчет с различными региональными бюджетами, то группа ОКТМО – КБК – сумма аванса заполняется для каждого субъектного платежа.
2	Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества	В этом разделе приводятся сведения для расчета аванса (среднегодовая стоимость по состоянию на 1 число каждого последующего месяца), суммируется средняя стоимость имущества за период, указывается налоговая ставка и рассчитывается аванс за отчетный квартал. В этом разделе приводятся кодировка, величина и стоимость льготы.
2.1	Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости	В этом блоке подробно описывается информация об облагаемом налогом имуществе. Здесь же указывается код ОКОФ и остаточная стоимость имущественных активов на конец квартала.
3	Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость	В третьем разделе ведется расчет аванса по кадастровой стоимости. Определяется код вида имущества и сведений, ОКТМО, кадастровые реквизиты. Затем идет прямой расчет аванса по оценочной стоимости (величина оценки умножается на ставку налога). В результате рассчитанный аванс по кадастровой (стр. 090 раздела 3) и среднегодовой стоимости (стр. 180 раздела 2) суммируется и вносится в строку 030 первого раздела.

Кодируем титульный лист

Число сведений, которые необходимо указывать на титульном листе существенно сократилось. В частности, исключена вторая страница титульного листа, на которой проставлялись данные подписавшего отчет лица, если у него не было ИНН.

Кроме того всю какую только возможно информацию теперь нужно приводить в закодированном виде. Причем как планируют чиновники справочники с кодами, для заполнения данных титульных листов деклараций станут унифицированными.

Например, прежде при подаче авансового расчета за первое полугодие, организации проставляли код отчетного периода – 6, теперь нужно указывать другое значение – 31

Отчетным периодам по налогу на имущество соответствуют следующие новые коды:

Отчетный период	Код
В общем случае	При реорганизации (ликвидации) организации
I квартал	21	51
полугодие	31	52
9 месяцев	33	53

Обновят сроки уплаты налога на имущество

В настоящий момент налог на имущество и авансы по нему уплачиваются в порядке и сроки, установленные законодательством субъектов РФ. Таким образом, сроки перечисления налога могут значительно различаться в зависимости от региона.

С 2022 года в России будут введены единые сроки уплаты налога на имущество компаний и авансов по нему.

По обновленной редакции п. 1 ст. 383 НК налог на имущество нужно будет платить не позже 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом. Авансы по нему нужно будет платить не позже последнего числа месяца, идущего за прошедшим отчетным периодом.

Одновременно с этим региональные органы власти утратят право определять эти сроки через законодательство субъектов РФ. Однако они все же смогут влиять на сроки уплаты авансов по налогу на имущество. Так, они также смогут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков право не рассчитывать и не платить авансы по налогу на имущество в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК).

Авансовый расчет (налоговая декларация) может быть представлен в ИФНС следующими способами (абз.1 п.4 ст.80 НК РФ):

• на бумажном носителе (в т.ч. с приложением съемного носителя (например, CD/DVD-диски, flash-накопители), с использованием двумерного штрих-кода (например, с использованием бесплатной программы ФНС «Налогоплательщик»)); «Бумажный» авансовый расчет (налоговую декларацию) налогоплательщик может представить лично в ИФНС либо отправить по почте заказным письмом с описью вложения. В первом случае представить бумажный вариант в инспекцию может законный (директор, действующий на основании Устава) либо уполномоченный (работник, действующий на основании доверенности) представитель налогоплательщика. В этом случае датой представления налоговой отчетности будет являться фактическая дата ее сдачи, проставленная налоговым органом на экземпляре отчетности налогоплательщика. Во втором случае дата отправки почтового отправления будет зафиксирована в почтовой квитанции.
• электронно по телекоммуникационным каналам (ТКС) связи с ЭСЦ (такая обязанность возникает для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год, вновь созданных организаций, в которых работает более 100 человек, для крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ)); Электронный формат представления авансового расчета (налоговой декларации) по налогу на имущество утвержден Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. В этом случае днем представления авансового расчета (налоговой декларации) является дата отправки авансового расчета (налоговой декларации), указанная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).
• иным способом. Коды способа представления авансового расчета (декларации) приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. Например, если организация отправляет декларацию на бумажном носителе (по почте), то проставляется код 01, по ТКС с ЭЦП — код 04. Код проставляется на титульном листе работником налоговой инспекции в момент приема авансового расчета (декларации).

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Форма и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Авансовый расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;

раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;

раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Покажем на примере заполнение авансового расчета по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (в части изменений налогообложения движимых объектов).

ПРИМЕР: У организации числятся на балансе следующие объекты основных средств, объединенные в следующие группы:

Категория имущества	Остаточная стоимость основных средств по состоянию
На 01.01.2015 г.	На 01.02.2015 г.	На 01.03.2015 г.	На 01.04.2015 г.
облагаемые основные средства	15 000 000	12 000 000	9 000 000	6 000 000
основные средства, не подлежащее налогообложению (имущество I-II амортизационной группы — пп.8 п.4 ст.374 НК РФ)	2 000 000	1 500 000	1 000 000	500 000
льготируемые основные средства (движимое имущество III-Х амортизационной группы, принятое с 1 января 2013 г.)	6 000 000	5 000 000	4 000 000	3 000 000

Заполнение этого раздела завершает работу над расчетом. Он содержит сведения об итоговых суммах авансовых платежей по налогу на имущество, подлежащих уплате в бюджет.

Раздел состоит из нескольких блоков строк. В каждом блоке указана сумма налога, подлежащая уплате по конкретному коду ОКТМО. В целом раздел содержит информацию о платежах по кодам муниципальных образований, подведомственных ИФНС, в которую подается расчет.

1. По строке 010 указывается код ОКТМО.
2. В строке 020 содержится КБК платежа.
3. В строке 030 приводится сумма налога к уплате. Она рассчитывается путем суммирования значений из всех разделов 2 и 3 расчета по этому ОКТМО. Из разделов 2 берется разность строк 180 и 200, а из разделов 3 – разность строк 090 и 110. Таким образом, по каждому ОКТМО группируются платежи по всем видам имущества за вычетом льгот (если они установлены в данном регионе).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом, по которому производят расчет налога на имущество организаций, признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды календарного года зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая база	Отчетные периоды
рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости	I квартал, полугодие, 9 месяцев
рассчитывается исходя из кадастровой стоимости	I квартал, II квартал, III квартал

Похожие записи:

• Можно Ли Переоформить Машину На Супругу Чтобы Не Арестовали Приставы
• В выходные в Чебоксарах – до минус 4-х и полный штиль
• Гарантия поддержки: какие пособия могут получить воронежские семьи с детьми