Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Исходя из положений ст. 415 ГК РФ, для прощения долга достаточно волеизъявления заимодателя, выражаемого путем оповещения заемщика о полном или частичном аннулировании долга. Однако на практике чаще оформляют дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа.
Ошибка: Произошло прощение долга между физическими лицами. Задолженность по займу составляла 3500 рублей. Должник уплатил НДФЛ в бюджет с суммы полученной экономической выгоды.
Комментарий: Если сумма долга составляет 4 тысячи рублей или меньше, НДФЛ не уплачивается. Также налог не требуется уплачивать, если долг был прощен в качестве дара.
Ошибка: При прощении долга между физическими лицами не был оформлен акт сверки взаимных расчетов между заимодателем и должником, прощение долга было оговорено в устной форме, при этом ущемлялись права третьих лиц.
Комментарий: В том случае, если отсутствует акт сверки взаимных расчетов, не имеется письменного договора о прощении долга, отсутствует доказательство отправки должнику уведомления о желании простить ему долг, ущемляются права третьих лиц, имеющих отношение к имуществу кредитора, или акт сверки содержит противоречивые положения, сделка по прощению долга может быть признана не заключенной в судебном порядке.
Прощение долга между физическими лицами – основные положения
Когда речь идет о прощении долга между физическими лицами, в большинстве случаев имеется в виду прекращение обязательств по договору займа. Возможность прощения заемщику долга регламентирована статьей 415 Гражданского кодекса. Согласно нормам данной статьи, заимодавец (кредитор) имеет право аннулировать долг заемщика в полной мере или частично.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия, иначе прощение долга не признается действительным:
- со стороны должника не должно быть возражений против прощения ему долга (если впоследствии заимодавец все же откажется принимать денежные средства в счет уплаты долга, заемщик может передать деньги в суд или нотариусу);
- права третьих лиц, имеющих отношение к имущество кредитора, не должны быть ущемлены.
Важно учесть некоторые особенности проведения сделки по прощению долга – если не проявить должной осмотрительности, сделка будет квалифицирована как заключение договора дарения.
Прощение долга по договору беспроцентного займа
Работнику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья. В связи со сложностями в семье работника руководство приняло решение простить долг по возврату займа. Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?
Ст. 807 ГК РФ
установлено, что
по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно ст. 809 ГК РФ
если иное не предусмотрено
законом или
договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов
на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Отсюда следует, что договор займа может быть беспроцентным, если это условие прямо указано в договоре
.
В соответствии со ст. 810 ГК РФ
заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа
.
Срок возврата суммы займа определяется соглашением сторон договора и предельным сроком не ограничен
.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно
.
Прощение долга между физическими лицами – налогообложение физического лица
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, при прощении физическому лицу долга по договору займа возникает экономическая выгода – доход физического лица в сумме прощенного займа и процентов (в случае с выдачей беспроцентного займа). Доходы облагается налогом на общих основаниях – НДФЛ по ставке 13%. См. Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03-04-07/60359, п. 1 ст. 224 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ.
Важно!
Если речь идет о прощении беспроцентного займа, материальной выгоды физического лица от экономии на процентах у плательщика, как и налогооблагаемого дохода, не возникает. См. Письмо Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.
Если долг прощается работодателем, он выступает налоговым агентом физического лица и удерживает НДФЛ в общем порядке. В остальных случаях уплата НДФЛ с дохода налогоплательщика осуществляется самим физическим лицом на основании уведомления налоговой службы – информация в ИФНС РФ должна поступить от работодателя. Если же физическое лицо не трудоустроено, обязанность по уплате налога остается за ним – следует заполнить декларацию и уплатить НДФЛ по ставке 13% в бюджет сразу после прощения долга по займу.
Что делать, если не вернули долг
Если прошел срок возврата долга, а его все не возвращают, то расписка будет надлежащим доказательством. Оригинал документа может потребоваться в судебном процессе, при расследовании уголовного дела по факту мошенничества. При переписке с должником достаточно сослаться на условия расписки, либо приложить ее копию.
После завершения взыскания суд выдаст приказ или исполнительный лист. С этими документами можно добиваться возврата денег через ФССП. Оригинал или копию расписки приставам направлять не нужно. Если должник банкротится, для заявления своих требований кредитору нужна не расписка, а судебный акт о взыскании.
Нужна помощь в оформлении расписки или при взыскании долга? Обращайтесь к нашим экспертам! Мы разъясним нормы закона, проконсультируем о правилах заполнения документа, поможем с взысканием.
Бухгалтерский учет, проводки
По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:
- Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
- Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
- Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
- Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
- Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
- Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.
Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.
При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:
- Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
- Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
- Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
- Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
- Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.
Причины, почему люди не отдают деньги
С первого взгляда финансовая схема возврата кажется простой и прозрачной для обеих сторон. Особенно легко процесс займа происходит между хорошо знакомыми людьми. Но впоследствии отношения портятся из-за того, что должник не выполняет своих обязательств. Так произошло и в моем случае.
Обычно отношения портятся за четыре стадии:
- Эйфория. Человек безмерно рад вашим деньгам и всячески благодарит за них.
- Обещания. Обычно здесь все заканчивается: либо средства возвращаются взаимодателю, либо начинается представление «в театре одного актера» с постоянным сдвигаем срока уплаты и клятвенными обещаниями. Но окончательно отношения портятся на следующих двух этапах.
- Игнор. Должник начинает избегать втречи со своим кредитором, реже берет трубки, сам не звонит.
- Ругань. И наконец доходит до 4 стадии — отрицания и агрессии. В ваш адрес сыплется отборная брань, при этом можно узнать много нового о себе. Обычно после этого окончательно и безвозвратно портятся отношения, и в 95% случаев денег вы больше не увидите.
Для невозврата долга всегда есть причины. В зависимости от ситуации и личности должника они могут разниться или накладываться одна на другую.
Какие долги можно подарить?
Долг – это денежное или имущественное обязательство гражданина или организации по отношению к кредитору (займодателю). Оно возникает при оформлении кредитов, ипотеки, получении денег под расписку, несвоевременной оплате коммунальных и иных услуг.
Согласно ст. 572 ГК РФ, гражданин или юридическое лицо вправе подарить право требования займа одаряемому, либо освободить его от обязательств перед собой или третьим лицом.
Например:
Гражданин занял знакомому 100 000 руб. Через несколько месяцев они договорились о прощении остатка задолженности – 50 000 руб. Это подкреплено договором дарения (далее – ДД), где подтверждается освобождение от долговых обязательств без предъявления встречных требований.
Важно! Дарение возможно между физическими или юридическими лицами. Но если организации (даритель и одаряемый) занимаются коммерческой деятельностью, сделка запрещена ст. 575 ГК РФ.
Почему Минфин все-таки отменит налог на прощенные долги
Абсурдной нормой, наконец, решили занять на законодательном уровне.
Минфин в конце апреля 2021 подготовил законопроект об отмене налога с прощенных долгов. Суть его в том, что гражданам, чей долг простили, не придется платить 13% от прощённой суммы. Да, сейчас есть такой парадокс: с должника, который и так не может платить и которому даже банк прощает безнадёжную задолженность, ФНС пытается содрать ещё и налог.
Вопрос о данной проблеме уже поднимался и не раз. Скажу больше, в 2015 году, было поручение президента и Дума оперативно приняла поправки в ст. 217 Налогового кодекса. Эти поправки предусматривают запрет на налоги с продажи имущества тех, в отношении кого прошла процедура банкротства, а также не подлежат налогообложению суммы которые банк простил либо реструктуризировал в ходе исполнения заёмщиком своих обязательств по ипотечному кредиту.
Но уже в январе 2021 ФНС продавила свою поправку в тот же Налоговый кодекс. И банки в соответствии со пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ, стали информировать налоговиков о всех долгах своих клиентов, которые были признанные безнадежными к взысканию и списанные, а ФНС, получив такую информацию, тут же начала выставлять требования об уплате НДФЛ к гражданам, с которых банк не смог получить долг и простил. По мнению налоговиков: списанный долг считается доходом на основании того, что должник получает выгоду «в виде экономии на расходах по возврату долга».
Только Сбербанк, ВТБ и Альфа-банк исходя из их отчётности по МФСО за 2021 г. совокупно списали различных безнадёжных ссуд на 147 млрд руб. Несложно подсчитать, что 13% от этой суммы составляет порядка 19 млрд руб.
Очевидно, что те, кто не платил по кредиту, вряд ли смогут заплатить и непонятно откуда свалившийся на них налог. Перед налоговиками возникла перспектива перманентных судов. И вот появился новый законопроект.
С третьего раза, Минфин всё-таки решился сделать надлежащим образом то, что требовалось ещё в 2014 году. А именно: наконец-то решено внести поправки и в ст. 217 и в ст. 223, так чтобы они не противоречили друг другу по своей сути. Для этого любые доходы, которые возникли или могли возникнуть в связи с невозвратом суммы полученного кредита (не важно какого), предлагается освободить от обложения НДФЛ.
При этом, Минфин не забыл и про банки, которым теперь не надо будет заниматься бессмысленной писаниной и оправдываться что не смог взыскать задолженность и понёс убытки, а значит появится стимул чаще прощать долги.
Вроде бы так просто: заёмщик и так не смог расплатиться по кредиту, как же он заплатит ещё и налоговые поборы? Но чиновникам понадобилось пять лет, чтобы это наконец признать. Впрочем, пока, не смотря на увещевания Путина и на очевидную бессмысленность НДФЛ на прощённые долги, закон ещё не принят и даже не внесён на рассмотрение в Думу.
То есть, на сегодняшний день, гражданам, которые и так находятся в трудной жизненной ситуации и с которых и взять нечего, поэтому и банки списали долг, всё равно приходится доказывать, ФНС что платить они не могут. А чиновники, как обычно, никуда не торопятся.
Дарение долга одаряемого посредством перевода к дарителю
В таких сделках участвует третье лицо – кредитор, его согласие потребуется для перевода задолженности, т.к. ДД затрагиваются его права. Кредитором может выступать физическое лицо или организация.
Есть и другие особенности, предусмотренные ст. 576, 391, 392 ГК РФ:
- обязательно согласие кредитора и одаряемого-должника;
- моментом перевода займа на дарителя считается получение кредитором уведомления о намерениях сторон касаемо сделки, если он дал предварительное письменное согласие на перемену должника;
- если задолженность одаряемого образовалась в связи с предпринимательской деятельностью, даритель и кредитор вправе оформить соглашение о переводе займа (если в ДД не указана субсидиарная ответственность первоначального должника, одаряемый и даритель несут солидарную ответственность).
Если даритель не согласен с первоначальными требованиями, предъявленными кредитором к бывшему должнику, он вправе направить возражение на основании ст. 392 ГК РФ. Однако он не может осуществлять принадлежащее одаряемому право зачета встречного требования (ст. 410 ГК РФ) в адрес кредитора.
Ограничения по прощению долга
Хотя прощение долга между физическим и юридическим лицом, между физлицами или юрлицами возможно в большинстве случаев, существуют законодательные ограничения для проведения сделки.
Ключевое ограничение — это соприкосновение обязательств должника перед кредитором, проходящим через процедуру аннулирования долгов, с долгами других займодавцев. Если займ был выдан несколькими лицами или организациями, а также в ситуациях, когда третья сторона имеет законный интерес в сделке, кредитор не может простить долг самостоятельно — ему понадобится заключать соглашение с остальными интересантами. Это прописано в п. 1. ст. 415 ГК РФ.
В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2016 N Ф04-3266/2016 по делу N А45-2490/2015, п. 35 Постановлением Пленума ВС РФ № 6, Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13, в случае, если должник не признал долг и начал процедуру оспаривания, до завершения этого процесса прощение не может быть произведено и уведомление об аннулировании долгов юридической силы иметь не будет.
Должника необходимо уведомить по установленной форме о прекращении долговых обязательств. Это прямо указано в условиях прощения (п. 2. ст. 415 ГК РФ).
Кроме того, правоприменение ст. 415 вовсе не односторонняя сделка, исполняемый по первому желанию займодавца: должник может отказаться от прекращения обязательств, если направит возражения кредитору в течение 30-ти дней после получения уведомления. И даже в том случае, если займодавец откажется от возражений, должник все равно может исполнить требование, передав деньги нотариусу или депозиту суда (в некоторых случаях). Таким образом, одним из условий исполнения акта является отсутствие возражений со стороны должника. Этот аспект указан в п. 2. ст. 415 ГК РФ.
Согласно п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 6, для прекращения обязательств не имеет значения ни срок наступления этих обязательств, ни условия для их выполнения. При этом природа возникновения долга уже имеет значение.
Если в заявлении прямо не указано, какая именно часть задолженности аннулируется, по умолчанию считается, что кредитор прощает весь причитающийся ему долг вместе с неустойкой и иными дополнительными требованиями (п. 32 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
Прощение долга банком по кредитному договору
Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.
Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.
Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:
- нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
- истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
- должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.
При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.
По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%.
Причины аннулирования задолженности
Во многих компаниях существует свой распорядок прощения долгов сотрудникам. Прежде чем просить работодателя о займе, стоит с ним ознакомиться. Возможно, вы сможете воспользоваться каким-то из внутренних правил, и сократить свои расходы на выплату долга.
Чаще всего, прощение происходит в связи со следующими обстоятельствами:
- возникновение у должника тяжелой материальной ситуации;
- выплата сотрудником более половины стоимости долга;
- знаменательная дата для работодателя (юбилей компании и т. д.);
- перевыполнение сотрудником плана, внедрение инновации и т. п.;
- собственная инициатива работодателя.
Важно! Прощение подразумевает именно избавление сотрудника от всех его долговых обязательств перед организацией. Данная процедура не может быть связана с изменением формы или порядка выплат либо сменой характера обязательства. Кроме того, кредитор при прощении не должен получать никакой выгоды по прочим долговым обязательствам заемщика, если таковые существуют.
Прощение долга является правом или, если можно так назвать, доброй волей кредитора. Однако при этом необходимо и согласие самого должника. В противном случае сделка прощения долга будет несостоятельной.
Рекомендуется заключать сделку прощения долга документально, что позволит избежать негативных последствий и двойственных требований. Юридическим лицам, при заключении таких сделок также рекомендуется составлять акт взаимных расчетов.
Хотя смысл сделки «прощение долга» воспринимается как благоприятные намерения кредитора, однако несет в себе множество нежелательных и налоговых последствий и экономических потерь для юридических лиц. Так как в законодательстве РФ нет четких позиций и рекомендаций, различные субъекты права толкуют законодательство на своё усмотрение. Поэтому, сторонам сделки придется побороться за свою позицию и обосновать ее весомыми доказательствами, как по вопросу самой сделки — о том, что она не является дарением, так и за налоговые траты.