Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет банковских гарантий на забалансовом счете в казенном учреждении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Банковская гарантия (БГ) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму. А бухгалтер исполнителя составляет бухгалтерскую справку на списание комиссии за банковскую гарантию и отражает сумму в бухучете.
Учет гарантии у бенефициара
Когда бенефициар получил БГ, он сам принимает решение, как ее использовать. Выбор заказчика, применить или списывать банковское обеспечение, зависит от того, исполнил ли принципал-поставщик контрактные обязательства.
Расчеты заказчика и поставщика регулируются контрактом. Бенефициар получает отдельную выгоду при предоставлении БГ, так как гарант определяет обязательства по выплате перед организацией до момента полного завершения взаиморасчетов (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Для бухгалтерского учета используют забалансовый счет 008 обеспечения выданных обязательств и платежей «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечение списывается с забаланса в случае исполнения сторонами своих обязательств. Аналитика ведется по каждому полученному обеспечению.
Проводки для бюджетных учреждений
Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 2.201.11.510 | 2.205.41.660 | Денежные средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (уплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2.205.41.560 | 2.401.10.140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Документы и основания для бухучета гарантий
Все сделки и операции компании должны найти соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Оформление банковской гарантии — не исключение. Но независимо от того, на каких счетах бухучета будут отражены операции, необходимы подтверждающие документы.
По гл. 23 ГК РФ, договор между принципалом и гарантом не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописывается в основном контракте. Но банки требуют подписать отдельный договор на предоставление гарантии. Именно этот документ и будет основанием на отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете.
БГ выдается в виде бумажного документа или оформляется электронный сертификат. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный обязательно должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. И электронный, и бумажный варианты должны раскрывать ключевые условия предоставления. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссионных.
Пример учета у принципала
Между ООО «Море» и ООО «Солнце» заключен договор поставки на сумму 3 000 000 рублей. По условиям договора ООО «Море» оформило банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 миллиона рублей на 1 календарный месяц.
Условия договора ООО «Море» не исполнило, и банк оплатил 3 миллиона в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация предъявила регрессное требование. В бухучете принципала сделаны следующие записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|---|---|---|---|
|
Требования гаранта признаны в учете |
60 |
76 |
3 000 000 |
|
Обязательства перед банком погашены |
76 |
51 |
3 000 000 |
Что отразить в учетной политике
Порядок списания комиссионного вознаграждения банку необходимо закрепить в учетной политике организации. Следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Учтите следующие правила:
- траты по займам следует относить в состав прочих расходов компании (п. 7 ПБУ 15/2008);
- затраты можно принять полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены (п. 8 ПБУ 15/2008);
- допускается распределить комиссионные траты равномерно, в течение всего срока действия договора (п. 8 ПБУ 15/2008).
Типовые бухгалтерские записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Отражена сумма комиссии, начисленная банку-гаранту (полностью или частично, в зависимости от положений учетной политики компании) |
91-2 |
76 |
|
Отражена оплата комиссии банку |
76 |
51 |
Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара
Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов
Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:
- Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
- Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
- Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
- Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
- Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
- Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
- Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76
Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства
Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.
Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 60 | 76 | Получение регрессивного требования гаранта |
| 76 | 51 | Погашение задолженности перед банком |
Оплата работ и услуг сторонним поставщикам: счета и проводки
Предположим, государственное учреждение заключило договор со сторонней фирмой на оказание консультационных услуг.
Факт принятия учреждением бюджетных обязательств на всю сумму договора с поставщиком отражен проводкой
- Дт 1 501 13 226;
- Кт 1 502 11 226.
Счет 1 501 13 226 используется нами, поскольку включает коды:
- 1 — отражающий факт принятия обязательств за счет бюджетных средств;
- 501 — показывающий принятие бюджетных обязательств по лимиту;
- 13 — отражающий факт санкционирования лимитов в текущем году;
- 226 — показывающий, что учреждение оплачивает услуги (по КОСГУ).
Счет 1 502 11 226 задействуется нами, поскольку включает коды:
- 502 — отражающий, собственно, факт принятия учреждением бюджетных обязательств;
- 11 — показывающий, что обязательства относятся к текущему финансовому году.
Факт принятия хозяйствующим субъектом денежных обязательств (их сумма определяется условиями договора и может быть меньшей, чем сумма бюджетных обязательств — например, если вносится прописанный в договоре аванс) отражается проводкой:
- Дт 1 502 11 226;
- Кт 1 502 12 226.
В свою очередь, код Кт 1 502 12 226 используется нами, поскольку:
- включает код вида 502, который отражает факт принятия учреждением собственно финансовых обязательств;
- включает код 12, который показывает, что финансовое обязательство относится к текущему финансовому году.
Как поставить на учет банковские гарантии в бюджетном учреждении в 1с
Дата публикации 28.01.2020
Обеспечение заявок на участие в конкурсе или аукционе, обеспечение исполнения контракта могут предоставляться участником закупки в виде банковской гарантии (ч. 2 ст. 44, ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, далее — Закон № 44-ФЗ). Она должна соответствовать требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.
Для учета банковской гарантии, полученной учреждением в качестве обеспечения обязательств, предназначен забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.10.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).
Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления гарантии. Основанием может служить копия банковской гарантии, размещенной в реестре банковских гарантий в единой информационной системе. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 13.06.2019 № 02-07-10/43230.
Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия, и (или) датой исполнения обеспечения (п. 351 Инструкции № 157н, письма Минфина России от 27.06.2014 № 02-07-07/31342, от 27.03.2013 № 02-06-10/9654).
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Следовательно, учет банковской гарантии может быть организован без КФО. Вместе с тем в программе «1С:БГУ 8» учет на забалансовых счетах ведется в разрезе КФО. В таком случае порядок учета банковской гарантии (в частности, выбор КФО) следует закрепить в учетной политике. К примеру, учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения контракта, может быть организован в рамках того вида деятельности, по которому проводится конкурс (аукцион).
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.
По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:
Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:
- получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
- гарантию не выдает (ее выдает банк).
Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.
Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.
Такой подход позволяет:
- учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
- отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).
От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Учет в казенных учреждениях
Банковская гарантия, производится иначе. Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по данным операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета.
Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице.
|
Операция |
Примечания |
||
|---|---|---|---|
|
Средства по БГ поступили в установленном порядке |
КИФ 3 201 11 510 |
гКБК 3 304 01 730 |
Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета |
|
Средства БГ перечислены в бюджет |
гКБК 3 304 01 830 |
КИФ 3 201 11 610 |
|
|
Начислена прибыль от поступления средств в бюджет |
КДБ 1 209 40 560 |
КДБ 1 401 10 140 |
Для администраторов бюджета |
|
Отражены расчеты администратором доходов бюджета |
КДБ 1 304 04 140 |
КДБ 1 209 40 660 |
Только для администраторов с ограниченными полномочиями |
|
Сумма БГ зачислена в бюджет |
КДБ 1 210 02 140 |
КДБ 1 209 40 660 |
Только для администраторов с полными полномочиями |
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
ДЕБЕТ 08, 10, 20, 41 и др. КРЕДИТ 76
— получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Пример 2
В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 миллионов рублей компания вручила продавцу банковскую гарантию.
Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 рублей (10 000 000 руб. х 3%), период действия гарантии — один месяц.
В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы.
В этой ситуации бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
300 000 руб. — перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
300 000 руб. — включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
10 000 000 руб. — принят по передаточному акту объект недвижимости (п. 1 ст. 556 ГК РФ);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
10 300 000 руб. — принято к учету основное средство;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
10 000 000 руб. — признано регрессное требование банка;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
10 000 000 руб. — погашено обязательство перед банком.
Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара
Бенефициаром при поставках товаров чаще всего является поставщик. В случае неоплаты именно ему банк платит по гарантии, выданной покупателю, после чего получает от покупателя возмещение затрат. Однако в учете бенефициара возмещение не отражается, он учитывает только возникновение обязанности, обеспеченной гарантией банка, и в случае неисполнения этой обязанности – получение средств от банка.
Пример 4
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара
Рассмотрим ситуацию из примеров 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товары, то бухгалтер поставщика отразит следующие операции:
295 000 руб. – получено обеспечение оплаты от «Символа»;
Дебет 62 Кредит 90-1
295 000 руб. – переданы товары «Символу»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
45 000 руб. – предъявлен НДС «Символу»;
Дебет 51 Кредит 76
295 000 руб. – получены деньги от банка по гарантии;
Дебет 76 Кредит 62
295 000 руб. – погашен долг «Символа».
Кредит 008
295 000 руб. — списано обеспечение оплаты.
Порядок предоставления
Решение о выдаче гарантий и условия их отпуска организация-гарант принимает по просьбе принципала сама соответственно с внутренними положениями и положениями нормативов ЦБ России.
Оформить гарантию можно при заключении соглашения и согласно поданного принципалом заявления в организацию-гарант.
Процесс предоставления БГ такой: принципал прописывает и отдает банку-гаранту заявление о выдаче гарантии, в котором пишет:
- наименование и местонахождении принципала и организации-гаранта,
- день составления и реквизиты заявления о получении займа,
- размер гарантии и валюту, в которой выдается гарантия,
- номер соглашения,
- наименование и местонахождения бенефициара,
- тип, условия и время работы гарантии.
Кроме того, в заявлении о выдаче гарантии принципал может поручить организации-гаранту:
- Списать деньги с текущего счета для зарезервирования финансового обеспечения гарантии.
- Выдать гарантию за счет займа либо в пределах вакантного лимита взятого риска, имеющегося в банке-контргаранте.
- Снять из принадлежащих ему денег комиссионную награду и покрыть затраты организации-гаранта и прочих организаций, которые участвуют в выдаче гарантии.
Как повлиять на величину вознаграждения
Большой фактор, который влияет на цену банковской гарантии – это наличие обеспечения. Кредитная организация, которая является гарантом, достаточно серьезно заинтересована в возвращении своих денег, которые оплачивались бенефициару на основе исполнения условий соглашения.
Без сомнений, отсутствие обеспечения автоматически влечет за собой увеличение цены гарантии, для того, чтобы возместить вероятные риски. Обычно банковские гарантии без залога обходятся в два раза дороже. В самом большом числе случаев итоговая цена банковской гарантии смотрится намного предпочтительнее, чем цена банковского займа.
Из-за того, что у банковских гарантий нет фиксированного значения цены, принципал может уплатить ту сумму, которой хватит для получения БГ.
Потому, как цена предоставленного материального средства довольно дифференцирована по большим и маленьким сделкам, рыночные игроки имеют возможность использовать БГ максимально результативно. Это справедливо как для большой организации, так и для представителя малого либо среднего бизнеса.