Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Особенности выплат при непропорциональном распределении дивидендов
Выплата дивидендов производится в точном соответствии пропорции, установленной долевыми частями взносов в уставный капитал. Если общее собрание учредителей принимает решение о выплатах сумм в иных пропорциях, возникает вопрос о налогообложении суммы, превышающей положенную в соответствии с долей. При этом:
- Суммы, выплаченные сверх положенной величины, не являются дивидендами.
- Доход, выплаченный сверх положенного процента от доли физлицам, облагается по ставке 13%.
- Суммы, полученные юрлицами, облагаются по ставке 20%. Обязанность по расчетам с бюджетом по обложению доходов сверх дивидендов несут предприятия, получившие суммы.
Программы, позволяющие перечислять удержанные налоги
Предприятие, зарегистрированное в форме ООО, осуществляет налоговые платежи через расчетный счет, открытый в отделении банка. Наличные перечисления по налогам в бюджет не предусмотрены. Для формирования платежных поручений банку организации используют сопровождающие учет программы либо сервисы, предоставленные банком.
| Условия формирования данных платежного поручения | Программа 1С | Клиент-банк |
| Данные о предприятии | Заносятся самостоятельно | Предоставляются банком на основании договора |
| Сведения о налоге, КБК | Формируются налогоплательщиком | Заложены в программе банка |
| Предварительное составление поручения | Используется предприятием | Допускается в зависимости от формата программы |
| Выгрузка данных | Производится в клиент-банк | Осуществляется без дополнительной операции |
| Сохранение данных | Имеется | Зависит от версии программы |
| Преимущества | Возможность передачи данных в банк на бумажном носителе при сбое в работе сети | Актуальность данных налогообложения – КБК и прочих |
| Недостатки | Дополнительные операции по выгрузке, несоответствие нумерации | Зависимость от бесперебойной работы сети |
Наиболее удобным является ведение банковских операций при наличии в компании программ 1С и Клиент-банк. Программы позволяют максимально автоматизировать процесс, обеспечить обмен данными и документами.
Вопрос № 1. Учитываются ли в расходах предприятия затраты, полученные в связи с выплатой дивидендов?
Выдача дивидендов осуществляется за счет прибыли, имеющейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Траты, связанные с осуществлением операций, в расходы не принимаются.
Налоговые вычеты на получение дохода для юр. лиц
Стать участником ООО имеет законное основание как физ., так и юр. лицо.
Налоговая ставка на получение дохода для юр. лиц выглядит следующим образом:
- Организация РФ — 13 %
- Организация РФ, которая меньше 365 календарных суток до принятия распоряжения о произведении выплаты прибыли тем, кто имеет долю не меньше 50% в уставном фонде компании производящей выплату прибыли — 0%
- Зарубежная компания — 15% либо другая налоговая ставка, но только когда она предусмотрена в международном договоре об предотвращении двойного налогового вычета
Согласно итогам таблицы, видно, что, если организация РФ будет иметь не меньше 50% в уставном капитале другой организации РФ, тогда налоговый вычет на доход с полученной прибыли не будет взиматься. Для подтверждения данной льготы, юр. лицу нужно сдать в налоговую инстанцию документацию, где подтверждается законное право на полагающуюся долю в средствах компании, занимающейся выплатой прибыли.
К такой документации относятся следующие виды ценных бумаг:
- Сделка купли-продажи;
- Вердикт суда;
- Акционерное соглашение;
- Передаточный акт и другие виды документации.
Налог на доход с прибыли был определён и для юр. лиц, работающих по режиму УСН либо ЕСХН. Эти юр. лица не обязаны делать налоговые выплаты на прибыли, которую они получили от собственной деятельности. Но, по отношению к получению прибыли от участия в других организациях, было сделано несколько исключений:
- Юр. лица по УСН – распространяются положения п.2 ст.346.11 НК РФ;
- Юр. лица по ЕСХН – распространяются положения п.3 ст. 346.1 НК РФ.
В данных пунктах указано, что налоговые выплаты не распространяются на доход, который был получен от участия в других организациях.
Как платить НДФЛ с дивидендов
НДФЛ с дивидендов уплачивайте платежкой на ЕНП в обычные сроки.
Платеж перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем (16) указывают “УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)” и приводят его банковские реквизиты.
- Статус плательщика (101) – 01.
- КПП (102) – 0 или КПП организации, даже если платите налог за ОП.
- КБК (104) – 18201061201010000510.
- УИН (22), ОКТМО (105), основание платежа (106), налоговый период (107), номер документа (108), дата документа (109) – 0. Поле 110 всегда пустое.
- Очередность платежа (21) – 5. Назначение платежа (24) – Единый налоговый платеж.
Ставка НДФЛ при выплате дивидендов после выхода участника из общества
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Каким НДФЛ облагаются дивиденды
Ежеквартально, раз в полгода или раз в год российские компании принимают решение о распределении прибыли. Если участники — физические лица, то их дивиденды облагаются НДФЛ в соответствии с НК РФ. Разберемся со ставками и порядком уплаты налога.
Для удобства мы собрали в таблицу данные, по какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды у резидентов и нерезидентов РФ:
| Резидент | 13 % | Сумма дохода от участия в УК, начисленного за отчетный период, не превысила 5 млн руб. |
| 15 % | Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. за отчетный период. Налог = 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышения | |
| Нерезидент | 15 % | Нет соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является получатель |
| Установлена соглашением | Есть соглашение об избежании двойного налогообложения |
Бухгалтеры ожидали, что с 2023 года можно будет объединять доходы, полученные по совокупности налоговых баз, облагаемых по одной ставке, но этого не произошло.
Как платить налоги с дивидендов в 2021 году: размер ставок, порядок расчета / «Правовест Аудит»
Правила исчисления налогов с дивидендов в 2021 году претерпели значительные изменения, которые затронули как налог на прибыль, так и НДФЛ. Разберемся, какие поправки нужно учесть организациям, выплачивающим дивиденды 2021 году и выполняющим обязанности налоговых агентов.
С 2021 года уточнен перечень доходов, приравненных к дивидендам в целях налогообложения.
Согласно общему правилу, дивиденды представляют собой часть прибыли компании, оставшейся после налогообложения, которая распределяется между участниками, акционерами пропорционально их долям (акциям) в уставном капитале компании (п.1 ст.43 НК РФ).
Кроме того, налоговое законодательство приравнивает к дивидендам «прибыль» от выплат, полученных акционером (участником) при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации.
До 2021 года для определения налоговой базы («прибыли») по таким дивидендам из указанных выплат исключалась только фактически оплаченная акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) организации.
С 2021 налогоплательщик-организация получил право уменьшать полученные выплаты для целей налогообложения также на сумму денежного вклада в имущество организации, который не был возвращен участнику в виде «безвозмездных денежных средств» ранее, до момента его выхода или ликвидации общества (подп. 1 п. 1 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ).
Обратите внимание, что аналогичных изменений в отношении расчета приравненных к дивидендам выплат, учитываемых при исчислении НДФЛ не внесено.
Участник (акционер) —физическое лицо, как и ранее, вправе уменьшить выплаты, полученные при выходе из организации / распределении имущества при ликвидации только на сумму расходов на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Денежный вклад в имущество налогооблагаемый доход не уменьшает.
Еще одно изменение в НК РФ относится к квалификации в качестве дивидендов выплат иностранным лицам.
С 2021 к дивидендам, выплачиваемым иностранным лицам — пайщикам паевого инвестиционного фонда, приравнен доход от доверительного управления имуществом фонда пропорционально доле иностранной организации в праве общей собственности на имущество фонда (подп. 1 п. 1. ст. 309 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
К сведению! Если выплата дивидендов регулируется международным договором, и он содержит иное определение понятия «дивиденд», то необходимо руководствоваться понятием, закрепленным в международном договоре (п. 1 ст. 7 НК РФ). Также дивидендами являются доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (абз.2 п.1 ст.43 НК РФ).
С 01.01.2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год (в том числе доход в виде полученных дивидендов).
При превышении указанного порога применяется комбинированная налоговая ставка: налог рассчитывается как 650 тыс. руб. (т.е. 5 млн руб. * 13%) и 15 % от суммы превышения 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Если годовой доход составляет менее 5 млн руб. (включительно) НДФЛ исчисляется по ставке 13%.
Обратите внимание! На 2021 — 2022 годы законодатель установил переходный период, в течение которого прогрессивная ставка применяется к каждой налоговой базе, указанной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в т.ч. в отношении доходов от долевого участия, отдельно (п. 3 ст.
2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В дальнейшем база для применения ставки 15 % будет определяться по совокупности всех налоговых баз, установленных п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Однако доходы от дивидендов все равно будут облагаться отдельно от других доходов (п. 2, 3 ст.
214 НК РФ).
Иными словами, чтобы была применена ставка 15 % в отношении дивидендов, налогоплательщик в течение года должен получить доходы более 5 млн руб. именно от долевого участия (п. 3 ст. 214 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
Кира ТрунтаеваВедущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
В отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, сохранена ставка 15 %, которая не ставится в зависимость от размера полученного дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ).
С 2021 года расчет НДФЛ по дивидендам у налоговых резидентов производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Ранее доходы от долевого участия в организации были исключены из перечня доходов, НДФЛ по которым исчисляется нарастающим итогом.
По мнению автора, это означает, что при приобретении статуса налогового резидента в течение года, НДФЛ с дивидендов налогоплательщика, полученных им с начала года, будет пересчитан по ставкам, применяемым для резидентов и с зачетом ранее удержанного НДФЛ.
- В отношении налога на прибыль с дивидендов ставки преимущественно остались без изменения, однако добавился ряд правил для применения нулевой ставки иностранными организациями, признавшими себя налоговыми резидентами РФ, а также налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода.
- В 2021 году для исчисления налога на прибыль применяются следующие ставки.
- Ставка 0 %
- По общему правилу нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, которая не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
- не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Соответствующие обстоятельства владения должны быть установлены на день наступления обстоятельства, влекущего за собой обязанность выплаты дивидендов.
В заключение, объединим налоговые последствия при выплате дивидендов имуществом в разрезе позиций, субъектов и применяемых систем налогообложения — для удобства, все в одном.
| ОСН | УСН «Доходы» | УСН «Доходы минус расходы» | |
| Плательщик дивидендов АО/ООО |
Позиция Минфина/ФНС: НДС, НП — 20%, можно учесть расходы в виде остаточной стоимости имущества Позиция суда: Налоги не возникают, но требуется восстановить НДС |
Позиция Минфина/ФНС: УСН — 6%
Позиция суда: Налога не возникает |
Позиция Минфина/ФНС: УСН — 15%, можно учесть расходы
Позиция суда: Налога не возникает, но по ОС нужно восстановить расходы (при наличии оснований, см. п. 3 ст. 346.16 НК РФ) |
| Получатель дивидендов АО/ООО |
Позиция Минфина/ФНС/судов: Налог на прибыль по ставке 0/13 % |
||
| Получатель дивидендов физ.лицо | НДФЛ по ставке 13/15% |
Ошибка:
Юридическое или физическое лицо получает дивиденды имуществом, после чего не уплачивает НДФЛ.
Комментарий:
Уплата НДФЛ при получении дивидендов имуществом является обязательным – в этом во мнении сходятся суды, Минфин и ФНС РФ.
Ошибка:
Организация, которая выплатила дивиденды имуществом, отразила передачу имущества в счет выплаты дивидендов как продажу с начислением НДС.
Комментарий:
Такой подход пропагандирует Минфин и ФНС, однако, суды утверждают, что выплата дивидендов имуществом не является его реализацией, а потому необходимости уплачивать НДС.
Как платить налоги с дивидендов по акциям иностранных компаний физическим лицам, Инструкция по заполнению декларации 3 НДФЛ 2023
Уплачивать налоги по дивидендам от иностранных (американских) компаний для физических лиц нужно один раз в год. В текущем году оплачиваем доходы за предыдущий. Нужно знать и рассчитать ставку (процент %) налога на выплаченные дивиденды. И заполнить декларацию по налогу на дивиденды / прибыль / доход.
Мы, например, использовали для инвестирования Тинькофф инвестиции и там получили расчёт по полученным дивидендам и удержанным налогам в иностранном государстве.
По 30 апреля нужно подать декларацию 3-НДФЛ (30 апреля включительно, т.е. до 1 мая) (ст.229 Налогового кодекса РФ)
По 15 июля нужно уплатить. (ст.228 Налогового кодекса РФ)
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
Порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных за дивиденды, для российских инвесторов может показаться сложным. Однако при детальном разборе проблемы становится всё ясно и понятно.
Если дивиденды пришли от зарегистрированных в России компаний, то налоговым агентом выступает брокер. Именно он уплачивает НДФЛ. Инвестору при этом ничего не придется делать, за него всё сделает его брокер.
Однако налоговая ставка будет строго индивидуальной, так как она зависит сразу от нескольких факторов – статуса (физлицо или юрлицо), резидентства в РФ и общего дохода за отчетный период. Например, если доход за прошедший год оказался высоким, то ставка налога увеличится до 15%. Она распространяется на сумму дохода, которая превышает 5 млн рублей.
Если доходы получены с зарубежных рынков, то отчитываться перед налоговой придется самостоятельно.
В данном случае брокер не является налоговым агентом для инвестора.
Размер налога с иностранных дивидендов
Размер налога будет зависеть от страны эмитента:
- если страна эмитента не входит в список стран, с которыми у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН), то в России с дивидендов придется заплатить еще 13% или 15% сверх автоматически удержанного иностранного налога;
- если у России и страны эмитента заключено СОИДН и ставка налога в иностранном государстве равна или выше 13%, то в России платить ничего не придется;
- если у России и страны эмитента заключено СОИДН, но ставка налога в иностранном государстве меньше 13%, то в России придется заплатить разницу. Например, за границей ставка 8%, тогда в России надо доплатить 5% или 7% в зависимости от ставки российского налогообложения. По ряду стран соглашения об избежании двойного налогообложения содержат отдельные указания, какая конкретно сумма налога может пойти в зачет.