Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Внутренний аудит основных средств компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Исходя из учетной политики организации следует проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного метода начисления амортизации. При этом записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения — с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.
Определение дат начала и прекращения начисления амортизации
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, а согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поэтому при проверке данного вопроса для целей бухгалтерского учета необходимо сверить даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, а при списании — даты списания с бухгалтерского учета, отраженные в инвентарных карточках учета объектов ОС, с ведомостью «Расчет амортизации основных средств».
Аудит основных средств
Аудит ОС начинают с инвентаризации, при которой проверяется соответствие объектов, отраженных на 01 счете бухучета фактическому их наличию.В случае обнаружения отклонений составляется сличительная ведомость. Кроме того, также следует получить пояснения сложившейся ситуации от ответственных лиц компании.
После этого проводят аудит движения ОС, при котором проверяют:
- правильность определения первоначальной стоимости ОС на момент покупки, а также остаточной стоимости ОС на момент выбытия;
- проверяется наличие, а также правильность оформления учетной документации (в т.ч. актов, инвентарных карточек и т.п.);
- если ОС получены по договору аренды или сдаются в аренду, то это должно быть отражено на следующих счетах: 001 и 011, соответственно, у арендатора и у арендодателя.
Далее проводится аудит амортизации ОС по счету 02 согласно методу начисления, который компания указала в учетной политике.
Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.
По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.
природно-экономическ е условия хозяйственной деятельности
ОАО «Юрино» располагается в западной части Сарапульского района Удмуртии. В состав входит два населенных пункта д. Юрино и д. Выезд, расстояние между которыми 5 км.
Центральная усадьба расположена в д. Юрино, обеспеченность населения культурно бытовыми условиями можно охарактеризовать удовлетворительно. Расстояние до центров сбыта г. Сарапула – 31 км., г. Ижевска – 102 км. Основные пункты сбыта продукции находятся в г. Сарапуле. Транспортная связь с центрами сбыта и снабжения осуществляется средствами автомобильного транспорта по асфальтированной дороге.
По климатическим условиям территория ОАО «Юрино» относится к южному, теплому, незначительно засушливому району республики. Продолжительность вегетационного периода 160-170 дней, среднегодовое количество осадков да 500 мм.
Из приведенных
На землях хозяйства сильно развита овражно-балочная сеть, но в целом рельеф хозяйства благоприятный для применения высокопроизводительн й техники на полевых работах.
При среднем уровне интенсивности и с учетом климатических условий хозяйство может получать потенциальный урожай зерновых культур до 23 ц/га и выше.
Основополагающими правовыми актами деятельности ОАО «Юрино» являются:
— Конституция Российской Федерации;
— Гражданский кодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»;
— Устав ОАО «Юрино».
Обществом признается добровольное объединение граждан и юридичес
Учредительным документом ОАО «Юрино» является его устав, утверждаемый общим собранием его членов.
Устав содержит сведения:
— о сумме уставного капитала (сумме акций);
-о порядке выплаты дивидендов акционерам;
-о характере и порядке
-о порядке распределения прибыли и убытков общества;
-о размере и условиях субсидиарной ответственности
Основные характеристики аудита основных средств
Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.
Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:
- первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
- сумма накопленной амортизации;
- остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.
Аудит основных средств
Аудит ОС начинают с инвентаризации, при которой проверяется соответствие объектов, отраженных на 01 счете бухучета фактическому их наличию.В случае обнаружения отклонений составляется сличительная ведомость. Кроме того, также следует получить пояснения сложившейся ситуации от ответственных лиц компании.
После этого проводят аудит движения ОС, при котором проверяют:
- правильность определения первоначальной стоимости ОС на момент покупки, а также остаточной стоимости ОС на момент выбытия;
- проверяется наличие, а также правильность оформления учетной документации (в т.ч. актов, инвентарных карточек и т.п.);
- если ОС получены по договору аренды или сдаются в аренду, то это должно быть отражено на следующих счетах: 001 и 011, соответственно, у арендатора и у арендодателя.
Далее проводится аудит амортизации ОС по счету 02 согласно методу начисления, который компания указала в учетной политике.
Основные нормативные документы.
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
2) 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н.
4) Постановление правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «О Классификации основных средств включаемых в амортизационные группы»
5)Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учёте основных средств»
1. Основные направления аудита амортизации основных средств.
Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.
Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В ходе проверки устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
Одна из важных задач проверки — проследить, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.
При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем.В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологическихособенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.
Необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
Аудитор должен проверить начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств. Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятыми организацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается.
2. Аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств.
В ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способа амортизации:
1)Линейный способ. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.
2)Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования данного объекта.
Значение аудита амортизации основных средств
Основные средства представляют собой предметы труда, прямо участвующие в хозяйственной деятельности предприятия. При поступлении основных средств, исходя из учетной политики предприятия – для них определяется метод амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно равными суммами, исходя из ожидаемого полезного срока использования основного средства и относится на расходы того участка, на котором такое средство используется. Например: на производство, на вспомогательное производство, на расходы на продажу и т.д.
Таким образом, сумма амортизации представляет собой статью расходов предприятия, которая влияет на показатель чистой прибыли, а потому аудит амортизации основных средств важная составляющая для контроля правильности ее начисления и, соответственно формирования финансовых результатов организации.
Этапы аудита амортизации основных средств
- На первом этапе, аудитор знакомится с учетной политикой предприятия, а именно с разделом, где отражены методы начисления амортизации для каждой группы основных средств. Также аудитор изучает состав комиссии, которая подписывает акты приема-передачи, списания и другие документы по операциям с основными средствами. Далее аудитор собирает источники информации для проведения проверки.Такими источниками информации в организации могут быть:
- ведомость расчета амортизационных начислений;
- отчисления в фонд ремонта основных средств;
- бухгалтерские справки-расчеты;
- оборотные ведомости по счетам 01, 02;
- финансовая отчетность;
- первичные документы по приему-передаче основных средств, списанию и т.д.
- На втором этапе, аудитор непосредственно начинает проверку начислений амортизации.Прежде всего, аудитор изучает, какие основные средства числятся на балансе предприятия, и проверяет их фактическое наличие. Кроме того, аудитор проверяет — нет ли основных средств в организации, которые сданы в аренду.Если таковые есть, то аудитор проверяет, как по ним начисляется амортизация. Амортизационных отчисления на сданные в аренду основные средства учитываются в составе внереализационных расходов. В то время, как получение арендной платы за пользование основными средствами учитывается в составе внереализационных доходов.Аудитор проверяет документальное оформление операций с основными средствами:
- ввода в эксплуатацию основных средств;
- списания;
- и т.д.
Данные документы аудитор проверяет на заполнение обязательных реквизитов, на наличие подписей должностных лиц.
Следующим шагом, является проверка данных из документов по учету основных средств с данными на счетах бухгалтерского учета. Аудитор проверяет своевременность отражения данных на счетах. Проводит выборочным или сплошным способом арифметические подсчеты начисленной амортизации и правильность ее отнесения на те, или иные статьи расходов.
Отдельное внимание аудитор уделяет тем основным средствам, которые в процессе эксплуатации подвергались переоценке или модернизации. По таким основным средствам, аудитор проверяет документальное оформление факта переоценки основных средств и корректировки суммы амортизационных отчислений.
Также аудитор проверяет правильность списания основных средств: наличие правильно оформленного акта списания и отражение таких данных в бухгалтерском учете.
Далее аудитор проверяет, как отражена информация об амортизации основных средств в Главной книге предприятия и в финансовой отчетности.
- На последнем этапе, аудитор формирует аудиторское заключение по результатам проведенной проверки начислений амортизации.
Выбор в 1С начала расчета амортизации ОС
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП можно будет применять вариант расчета амортизации ОС с даты их признания в бухучете. Такая возможность будет направлена на компании, которые хотят приблизить отчетность к правилам МСФО.
Начало расчета амортизации ОС выбирается в настройках учетной политики в меню «Главное». Пользователь может поставить тумблер «Начисление амортизации начинается» в положения — либо с даты постановки на учет, либо со следующего месяца.
Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.
Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.
Порядок расчета амортизации можно увидеть при формировании справки-расчета.
В настоящее время новая возможность несколько ограничена. Расчет амортизации с момента постановки ОС на бухучет:
- поддерживается лишь при линейном способе исчисления амортизации, а также при методе ее расчета пропорционально объему продукции или работ;
- не поддерживается при исчислении обесценения объекта.
Методика аудита основных средств
Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организацией .
Также целью проверки является контроль операций с основными средствами и нематериальными активами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованность расходов на ремонт основных средств, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов .
Для достижения данной цели аудитор должен:
* оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
* определить методы проверки;
* разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование .
Основными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств и нематериальных активов являются проверки:
· обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;
· правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;
· правильности и обоснованности оценки принятых в учете основных средств;
· правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов;
· обоснованности применяемого метода исчисления амортизации, правильности начисления и отражения в учете износа основных средств и нематериальных активов;
· достоверности и обоснованности затрат по восстановлению объектов основных средств и нематериальных активов (ремонт, модернизация, реконструкция);
· правильности и эффективности использования основных средств;
· правильности учета аренды основных средств;
· точности отражения в учете движения и выбытия основных средств;
· правильности исчисляемых налогов, связанных с приобретением, движением и выбытием основных средств;
· правильности отражения данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов в учете, достоверности данных, представленных в отчетности по основным средствам и нематериальным активам .
К объектам аудиторской проверки относятся:
а) первичные документы по оприходованию, движению и выбытию основных средств;
б) хозяйственные операции по поступлению основных средств, их внутреннему перемещению, выбытию;
в) финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных средств;
г) операции, связанные с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии, отражающие расходы на технический уход, осмотр, проведение всех видов ремонта;
д) сохранность основных средств, принятых к бухгалтерскому учету .
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
— акт о приеме — передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1;
— акт о приеме — передачи здания (сооружения) — форма № ОС 1а ;
— акт о приеме — передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1б;
— накладная на внутренне перемещение объектов основных средств — форма № ОС — 2;
— акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — форма № ОС — 3;
— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4;
— акт списания автотранспортных средств — форма № ОС — 4а;
— акт списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4б;
— инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма № ОС — 6;
— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма № ОС — 6а;
— инвентарная книга учета объектов основных средств — форма № ОС — 6б;
— акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС — 14;
— акт о приеме — передачи оборудования в монтаж — форма № ОС — 15;
— акт о выявленных дефектах оборудования — форма № ОС — 16;
— журналы — ордена № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально — ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
— главная книга;
— баланс;
— отчет о финансовых результатах;
— отчет об изменении капитала;
— приложение к бухгалтерскому балансу;
— пояснительная записка;
— другие документы, справки, расчеты и т.д..
Обзор методик аудита основных средств.
Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П.
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
Аудит основных средств
Аудит основных средств является неотъемлемой частью аудита предприятия. Основной целью аудит ОС является подтверждение достоверности их отражения в учете и отчетности, проверка соблюдения нормативной базы и анализ эффективности использования этих средств (8, С.456).
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, следовательности и способах записей в них. Но следует и помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации (табл. 2).
Таблица 2
Формы первичной учетной документации
|
Формы |
Назначение |
|
форма ОС-1 |
акт (накладная) приемки-передачи основных средств; |
|
форма ОС-3 |
акт приемки-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов; |
|
форма ОС-4 |
акт на списание основных средств; |
|
форма ОС-4а |
акт на списание автотранспортных средств; |
|
форма ОС-6 |
инвентарная карточка учета основных средств; |
|
форма ОС-14 |
акт о приемке оборудования; |
|
форма ОС-15 |
акт приемки-передачи оборудования в монтаж; |
|
форма ОС-16 |
акт о выявленных дефектах оборудования; |
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; журнал-ордер № 10 по кредиту сч. 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Нюансы начисления амортизации основных средств
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.
Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.
Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.
Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.
В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).
Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.
По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.
По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.
В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.
Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств – и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:
• по классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат – к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);
• по принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;
• по характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);
• по назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.
Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.
Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.