Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести учёт основных средств в 2023 году: ФСБУ 6/2020». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Законодатели подготовили новый ФСБУ (федеральный стандарт бухгалтерского учета) «Основные средства», но он еще не введен в действие, поэтому изменений, связанных с основными средствами в 2023 году не так много.
Какие средства считаются основными
Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.
Имущество признается ОС, если:
-
Обладает материальной формой.
-
Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
-
Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
-
Пользование объектом приносит прибыль организации.
Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:
-
У него есть материальная форма.
-
Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
-
Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
-
Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Основные изменения, связанные с учетом основных средств в 2023-2023 годах
| Изменения | В чем суть |
| Сроки прекращения начисления амортизации | Если в 2023 году основное средство выбыло или его стоимость погасилась полностью, то прекращать начисление его амортизации в бухгалтерском учете следует со следующего месяца |
| Формирование первоначальной цены основного средства | Для малого бизнеса в 2023 законодатели разрешили формировать первоначальную стоимость основного средства, используя данные оплаты организаций, которые его продали и которые производили его установку |
| Если же основное средство создавалось в самой компании малого бизнеса, то его стоимость можно рассчитать из той суммы, которая оплачена продавцами, подрядчиками и т.д. Остальные затраты можно отнести на текущие расходы | |
| Организации малого бизнеса могут амортизировать инвентарь | В 2023 году компании, которые находятся на упрощенном режиме налогообложения, могут амортизировать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете по полной стоимости, если те относятся к инвентарю. |
Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.
Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.
Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.
Срок полезного использования
ФСБУ 6 предлагает несколько методов определения СПИ.
Первый более-менее знаком – по сроку, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды.
Но, все дело в деталях. Такой метод можно применять, если есть достаточная уверенность в том, что эксплуатация пойдет без нюансов, вроде:
- особых условий эксплуатации (например, с влиянием агрессивной внешней среды или с повышенной нагрузкой в несколько смен в сутки);
- сезонности;
- простоев по различным причинам;
- и тому подобных факторов.
Для объекта, на который влияют (или могут повлиять) подобные особые факторы, предлагается определять СПИ не как временной отрезок, в течение которого объект может эксплуатироваться в нормальном режиме с заявленными техническими характеристиками, а как набор тех самых выгод, которые он может принести. Например, общего количества продукции, которое на нем планируется выпустить.
И, на самом деле, второй вариант даст пользователю отчетности, в которой будет представлен, более верное представление о том, как начисленная амортизация связана с условиями эксплуатации объекта.
Отметим, что подобный подход не является нововведением. Определение СПИ как объема продукции (работ), которые могут быть получены с помощью объекта, для «отдельных групп ОС» прописано еще в ПБУ 6/01. Однако, без детализации и обязаловки.
А вот новый ФСБУ 6 прямо настаивает, чтобы при определении СПИ оценивался ряд факторов (п. 9 ФСБУ 6/2020):
- Ожидаемый период фактической эксплуатации должен оцениваться с учетом влияния «особых» факторов, о которых мы уже упоминали. А также с учетом нормативных ограничений, договорных ограничений по использованию, планов руководства на будущее;
- Ожидаемый износ должен оцениваться с учетом факторов, влияющих на объект. Помимо нетипичной внешней среды, следует обращать внимание и на планы и техтребования по ремонтам, обязательным осмотрам, обслуживанию с остановкой и т.п.;
- В СПИ должна учитываться возможность морального устаревания актива. Например, могут поменяться предпочтения потребителей в отношении продукции, которую производят с помощью объекта.;
- Из предыдущего пункта вытекает еще одно обстоятельство, которое надо учесть – это планы по техническому перевооружению, в результате которых конкретный объект должен быть модернизирован или заменен в определенный срок.
То есть, устанавливая СПИ, бухгалтеру надо собрать, проанализировать и вынести оценочное суждение по комплексу фактов, чтобы решить, какой вариант амортизации с этим СПИ будет более показательным для пользователя отчетности.
Кроме того, далее надо следить за теми факторами, что были проанализированы на дату установки СПИ, и в случае, если что-то заметно поменялось, СПИ нужно пересмотреть. По смыслу ФСБУ 6, такой пересмотр надо проводить не реже, чем один раз в год на дату, на которую готовится отчетность.
Проще говоря, так же, как ОС тестируются на обесценение, так и начисляемая по ним амортизация тоже подлежит тестированию по каждому ее элементу. На случай, если надо начинать считать по-другому для более информативного и честного отражения в бухотчетности.
Новое в амортизации с 2022 года
Поскольку в силу вступил ФСБУ 6/2020 «Основные средства», с текущего года бизнес руководствуется обновленными правилами при расчете и начислении амортизации:
-
Начислять начинают со дня, когда объект признали в бухучете, либо с первого дня следующего месяца.
-
Прекращают – со дня, когда объект списали с учета, или с первого дня следующего месяца.
-
Следует приостановить амортизацию, когда стоимость ОС превысила либо сравнялась с балансовой.
-
СПИ определяют периодом, а расчет амортизации необходимо проводить так:
- в случае применения линейного метода – из балансовой стоимости ОС (за вычетом ликвидационной стоимости), а также оставшегося СПИ;
- при методе уменьшаемого остатка – порядок стандартом не прописан;
- иные способы не предусмотрены;
- при этом всегда нужно учитывать, что ликвидационная стоимость не подлежит амортизации.
-
До окончания учетного года требуется проверить элементы амортизации и установить, соответствуют ли они условиям использования ОС. Кроме того, такую же процедуру проводят в случаях появления обстоятельств, указывающих на вероятные изменения. В учете это будет отражено как изменение оценочных значений.
-
Пункт 38 стандарта описывает, как проводить проверку объектов на обесценение.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Методы расчета амортизации в налоговом учете
Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):
- зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);
- основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Перерасчет амортизации по разным стоимостным категориям ОС
Федеральным стандартом № 257 изменены стоимостные показатели по нормам амортизации:
- До 10 000 руб. (включительно), кроме библиотечного фонда – амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию ОС списывается с балансового учета и одновременно отражается на забалансовом счете 21.00.
- От 10 000 до 100 000 руб. (включительно) – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию.
- Свыше 100 000 руб. – амортизация начисляется ежемесячно по нормам, следует определить метод начисления амортизации.
- До 100 000 руб. (включительно) по объектам библиотечного фонда – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости в момент включения имущества в библиотечный фонд.
В соответствие с изменением стоимости ОС по малоценному имуществу, стоимость которого до 10 000 руб. (включительно), амортизация с нового года не начисляется. Такое имущество учреждение вправе сразу списывать с баланса на забаланс. Ранее предел был 3000 руб.
Фактически ФСБУ установлены только три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции. Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020.
Новый стандарт привнесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Изменения, которые принесет нам стандарт, для каждого субъекта будут существенными, так как практически у 80% юридических лиц в составе активов числятся основные средства, а согласно пункту 49 нового ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта должны отражаться ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Таблица 4. Амортизация
| ПБУ 6/01, пункт 18 | ФСБУ 6/2020, пункт 6 |
| Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом |
Безвозмездное получение и передача основных средств
Безвозмездное получение ОС. В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н безвозмездно полученные ОС принимаются к учету по сформированной стоимости, минуя счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Если основные средства были в эксплуатации ранее, учреждению передается и сумма начисленной ранее амортизации. Указанные операции отражаются следующими проводками (п. 49 Инструкции N 148н):
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 101 00 310 «Основные средства»
Кредит счета 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»;
Дебет счета 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»;
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 101 00 310 «Основные средства»
Кредит счета 0 401 01 180 «Прочие доходы»;
Дебет счета 0 401 01 180 «Прочие доходы»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»;
- в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 101 00 310 «Основные средства»
Кредит счета 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
Дебет счета 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»;
- поступление ОС от наднациональных организаций, правительств иностранных государств, международных финансовых организаций:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 101 00 310 «Основные средства»
Кредит счетов 0 401 01 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 0 401 01 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».
Следует заметить, что в Инструкции N 148н не предусмотрена проводка по передаче сумм амортизации по полученным безвозмездно ОС от наднациональных организаций, правительств иностранных государств, международных финансовых организаций. По мнению автора, в этом случае сумму амортизации таких ОС следует рассчитывать по общим правилам расчета амортизации основных средств и ОС, прописанных в п. п. 39, 43 Инструкции N 148н, и отразить проводкой:
Дебет счетов 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация».
Внимание! В случае если при безвозмездном получении ОС учреждение производит какие-либо дополнительные затраты, формируется стоимость объекта с применением счета 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» (п. 21, абз. 2 п. 75 Инструкции N 148н).
Безвозмездная передача ОС. Согласно п. 13 Инструкции N 148н безвозмездная передача ОС осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект ОС амортизации между:
- учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, государственным и муниципальным организациям;
- учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
- учреждениями разных уровней бюджетов.
В случае если учреждение безвозмездно передает ОС, записи будут следующими (п. п. 22, 49, абз. 4, 5 п. 78 Инструкции N 148н):
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств:
Дебет счета 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 101 00 410 «Основные средства»;
Дебет счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»
Кредит счета 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»;
- в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:
Дебет счета 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 101 00 410 «Основные средства»;
Дебет счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»
Кредит счета 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
Дебет счета 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит счета 0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» (данной проводкой передаются произведенные вложения в объекты основных средств (абз. 5 п. 78 Инструкции N 148н));
- в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов:
Дебет счетов 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 101 00 410 «Основные средства»;
Дебет счетов аналитического учета счета 0 104 00 410 «Амортизация»
Кредит счетов 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
- безвозмездная передача ОС иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям:
Как рассчитать амортизацию основных средств
Выделяют несколько способов амортизации, например, компании на УСН в большинстве случаев выбирают наиболее простой способ – линейный способ амортизации. Данный способ амортизации заключается в том, что на протяжении срока полезного использования ОС его стоимость списывается равными частями. Амортизация начисляется каждый месяц, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию и до того момента, пока не будет полностью амортизирована первоначальная стоимость имущества.
Годовая норма амортизации определяется следующим образом:
Годовая норма амортизации = 100%/срок полезного использования
Ежегодная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
Ежегодный размер амортизации = Первоначальная стоимость х Годовую норму амортизации
Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:
Ежемесячная сумма амортизации = Ежегодный размер амортизации / 12 месяцев
Важно! Таким образом, для того, чтобы рассчитать сумму ежемесячной амортизации потребуется определить первоначальную стоимость имущества, а также срок полезного использования данного имущества. Обычно с расчетом первоначальной стоимости имущества проблем не возникает, однако с определением срока полезного использования могут возникать сложности.
Как определить срок полезного использования
Срок полезного использования НМА устанавливает компания сама исходя из того, сколько НМА будет использоваться и приносить доход. Что касается ОС, то в бухучете компания также сама вправе устанавливать срок полезного использования, однако данный срок следует согласовывать с утвержденными нормами и классификаторами. Для того, чтобы определить срок полезного использования ОС можно обратиться к Классификатору ОС по амортизационным группам (утв. Постановлением Правительства №1).
Важно! Когда ОС относится сразу к нескольким амортизационным группам, то выбрать срок можно исходя из диапазона групп, к котором объект относится и его планируемого срока эксплуатации.
Так, определившись со сроком полезного использования ОС, можно будет рассчитать размер ежемесячной амортизации. Если требуется определить сумму амортизации за определенный период и на конкретную дату, например, на 1 января 2023 года, то в первую очередь необходимо определить дату ввода ОС в эксплуатацию, а после этого рассчитать, сколько ежемесячных сумм амортизационных отчислений за это время произведено. Сделать это можно умножив сумму амортизации за месяц на число месяцев.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.
Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.
При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:
1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.
2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.
3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.
4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.
Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.
Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.
1. Учет поступления основных фондов.
Учет поступления основных средств и введение инвентарных объектов в эксплуатацию производится по первоначальной цене (стоимости покупки) объекта. К бухучету ИО принимается на дату, когда первоначальная стоимость полностью образована, а к налоговому — в момент введения фонда в эксплуатацию:
- Дт 08 Кт 60/10/70/69) — принятие к учету расходов на приобретение или создание основных средств;
- Дт 19 Кт 60 — проведение входящего НДС;
- Дт 01 Кт 08 — образование первоначальной стоимости инвентарного объекта.
Для бюджетного учета проводки будут следующими:
- Дт 110631310 Кт 130231730 — поступило оборудование;
- Дт 110434310 Кт 110631410 — ввод оборудования в эксплуатацию;
- Дт 130404310 Кт 110404410 — начисление амортизации.
2. Учет выбытия основных фондов.
Рассмотрим варианты с продажей и ликвидацией объекта имущества. Учет выбытия основных средств отражает стоимость продажи и остаточную стоимость ИО:
- Дт 62 Кт 91 — доход от реализации;
- Дт 91 Кт 68 — НДС;
- Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 — списание остаточной стоимости.
Записи для бюджетного бухучета:
- Дт 110434 410 Кт 110134410 — списание амортизации;
- Дт 140110172 Кт 110134410 — списание остаточной стоимости.
Учет ликвидации:
- Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.
Дт 0 401 10 000 (аналитика — 401 10 172) Кт 0 101 00 000 (необходимый аналитический счет) — проводка при частичной ликвидации основного средства в бюджетном учреждении.