Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отложенные налоговые активы в балансе. Простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все приведённые выше показатели используются для расчёта размера текущего налога на прибыль. Считается он достаточно просто: необходимо прибыль или убыток до налогообложения умножить на ставку по налогу на прибыль (20%).
Текущий налог на прибыль
То есть, все доходы за вычетом всех расходов умножаем на 0,2 и получаем условный доход по налогу на прибыль (УД).
Виды разниц, которые могут возникать в процессе работы
В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль. Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное. Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:
- Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
- При наличии разниц, увеличивающих налог:
— постоянно Д99 К68
— временно Д09 К68
- При наличии разниц, уменьшающих налог:
— постоянно Д68 К99
— временно Д68 К77
Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.
ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании |
Коды баланса и их расшифровка
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.
Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.
Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:
- первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
- вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
- третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
- четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.
Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса
Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета (расшифровка) |
---|---|---|
Раздел I. Внеоборотные активы | ||
Нематериальные активы | 1110 | Вносится разница остатков двух счетов:
При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110). |
Результаты исследовательских работ и разработок | 1120 | Включает разницу остатков по счетам:
Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права. |
Нематериальные поисковые активы | 1130 | Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов. |
Материальные поисковые активы | 1140 | Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств. |
Основные средства | 1150 | Вносится разница счетов:
|
Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Включает разницу остатков счетов:
|
Финансовые вложения | 1170 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по одноименному счету 99 |
Иные внеоборотные активы | 1190 | Включает сальдо по счетам:
|
Итого по разделу I | 1110 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190. |
Раздел II. Оборотные активы | ||
Запасы | 1210 | Включает сальдо по следующим счетам:
|
НДС по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Дебиторская задолженность | 1230 | Формируется из остатков по следующим счетам:
|
Финансовые вложения, исключая денежные | 1240 | Складывается из сальдо по следующим счетам:
|
Денежные средства и эквиваленты | 1250 | Включает сальдо по счетам:
|
Иные оборотные активы | 1260 | Формируется из сальдо по дебету счетов:
|
Итого по разделу II | 1200 | Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260 |
БАЛАНС | 1600 | Сумма строк 1100 и 1200 |
Раздел III. Капитал и резервы | ||
Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» |
Акции компании, выкупленные у владельцев акций | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)». |
Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по следующим счетам:
|
Добавочный капитал (без проведения переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки. |
Резервный капитал | Резервный капитал | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 1370 | Сальдо по счетам:
|
Итого по разделу | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370. |
III | ||
Раздел IV. Долгосрочные обязательства | ||
Заёмные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510. |
Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам» |
Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев. |
Иные обязательства | 1450 | Формируется из остатков по кредиту счетов:
|
Итого по разделу IV | 1400 | Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450 |
Раздел V. Краткосрочные обязательства | ||
Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510. |
Кредиторская задолженность | 1520 | Включает остатки по кредиту следующих счетов:
|
Доходы грядущих периодов | 1530 | Включает:
|
Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года. |
Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам:
|
Итого по разделу V | 1500 | Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550 |
БАЛАНС | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400 и 1500 |
Пример расчета и отражения суммы отложенных налоговых активов в балансе
Приведем небольшой пример расчета отложенных активов и возьмем самые распространенные случаи – расходы на рекламу и амортизацию.
Операция | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Разница | Ставка налога 20% | Проводка |
Расходы на рекламу | -200 | -150 | 50 | 10 | Д09 К68 |
Амортизация | -2667 | -2000 | 667 | 133 | Д09 К68 |
Значения показателей показываем с минусом, так это понесенные расходы. Проводками начисляем сумму отложенного налогового актива, который будет учтен в следующих периодах. Соответственно, по рекламе величина отложенного актива составляет 10, а по амортизации 133.
Классификация долгосрочных активов
Долгосрочные активы в зависимости от функционального вида классифицируются на:
• основные средства;
• нематериальные активы;
• объекты незавершенного строительства;
• финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок;
В зависимости от вида обслуживания отдельных видов деятельности долгосрочные активы разделяют на:
• активы, которые используются в производственной деятельности;
• активы, которые используются в инвестиционной деятельности.
В зависимости от формы владения долгосрочные активы разделяют на:
• собственные;
• активы, полученные в долгосрочную аренду.
Таким образом, к долгосрочным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, оборудование для установки, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и другие активы.
Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.
ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.
Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.
Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.
Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.
Виды разниц, которые могут возникать в процессе работы
В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль. Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное. Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:
- Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
- При наличии разниц, увеличивающих налог:
– постоянно Д99 К68
– временно Д09 К68
- При наличии разниц, уменьшающих налог:
– постоянно Д68 К99
– временно Д68 К77
Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.
ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании |
Отложенные налоговые активы
Марина Волохова, руководитель проектов налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль», расскажет на примерах из хозяйственной деятельности организаций, когда возникают временные налоговые разницы и как их нужно учитывать.
Что представляют собой временные налоговые разницы (ВНР)? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02. Они возникают, если доходы или расходы компании учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом.
Второй случай возникновения ВНР – если результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога – это сумма, которая влияет на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток, подразделяются на налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.
Причины возникновения
Налогооблагаемая временная разница возникает, когда из-за временной разницы налоговая прибыль становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (НП БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, они подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах. ОНА рассчитывается по формуле:
ОНО | = | Вычитаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль (20%) |
Отложенные налоговые обязательства учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».
Проводки будут такими:
Дебет 68 Кредит 77 ОНО
– отражено ОНО;
Дебет09 ОНА Кредит 68
– отражено ОНА.
В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.
Отложенные налоговые обязательства. Строка 1420
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств?
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77
Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
— в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 77 — Дебетовое сальдо по счету 09
— в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = —
При любом из вариантов показатели по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете: руб.
Показатель | На отчетную дату (31.12.2014) |
1 | 2 |
1. По дебету счета 09 | 66 000 |
2. По кредиту счета 77 | 396 000 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.
Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.
Расчёт отложенных активов производится по формуле:
ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль
Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.
Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.
Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.
Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.
Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.
Что такое налоговые разницы
Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.
Они могут быть:
- Постоянные.
- Временные.
Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:
- расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
- убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.
Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:
- амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
- компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
- методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.
Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.
Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете
Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.
Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.
Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.