Как скорректировать 6-НДФЛ из-за отмены налога с материальной выгоды

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как скорректировать 6-НДФЛ из-за отмены налога с материальной выгоды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.

Отражение в отчете 6-НДФЛ

В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.

В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).

Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.

Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

В статье 217 НК РФ приведены доходы, которые не подлежат (освобождаются от налогообложения) обложению НДФЛ.

Федеральный закон № 67-ФЗ дополнил ст. 217 НК РФ п. 90, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах. При этом действие положений п. 90 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Из новой нормы следует, что любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года, освобождена от налогообложения.

Отметим, что изменения внесены не в ст. 212 НК РФ, а в ст. 217 НК РФ. Это означает, что материальная выгода как вид дохода, облагаемого НДФЛ, не упраздняется. Фактически приостанавливается действие нормы, установленной ст. 212 НК РФ, на три года.

НДФЛ и виды матпомощи

Матпомощь, которую работодатели оказывают своим действующим или бывшим работникам, по отношению к вопросу обложения выплат НДФЛ делится на 3 вида:

  • выплата не облагается налогом вне зависимости от ее величины;
  • выплата до достижения ей определенного размера является необлагаемой налогом;
  • вся выплата в полном ее объеме облагается налогом.

К полностью необлагаемым относятся выплаты, сделанные в качестве матпомощи в связи со смертью действующего или бывшего работника, ставшего пенсионером, либо члена семьи таких работников (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Ограничение в виде определенного объема установлено для материальной помощи, оказываемой:

  • действующему работнику при рождении, усыновлении или удочерении каждого из детей в первый год соответствующего события — в размере 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);
  • действующему или бывшему работнику, вышедшему на пенсию — необлагаемая величина такой суммы составляет 4 тыс. руб. в год для каждого работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
  • лицам, участвовавшим в ВОВ, трудившимся во время нее или пострадавшим в ее период, — не облагается налогом сумма, не превышающая 10 тыс. руб. за год для каждого получателя (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Все прочие выплаты подлежат обложению налогом с первого рубля. Применяются перечисленные правила вне зависимости от того, в денежной или натуральной форме оказана помощь.
Ставка, по которой исчисляется налог с матпомощи, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).

Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.

Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.

На примере

Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.

Читайте также:  Вещевое имущество и компенсация за него при увольнении военнослужащих

На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.

Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.

В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.

В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.

Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.

Новые коды доходов, в частности, такие:

  • 2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;

  • 2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;

  • 3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;

  • 3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;

  • 3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.

Новые коды вычетов, в том числе, такие:

  • 290 — расходы по приобретению ЦФА;

  • 330 — взносы в НПФ;

  • 332 — взносы на добровольное страхование жизни.

Расчет НДФЛ: сроки, ставки, проводки

Размер НДФЛ зависит от суммы МВ и ставки. Налоговая база – МВ. Собственно доход, с которого удерживают налог, учитывается помесячно. Т. е. он признается полученным на последнее число месяца и так каждый месяц вплоть до окончания срока выдачи займа.

Соответственно, именно на этот завершающий день ежемесячно налоговому агенту надобно калькулировать МВ и НФДЛ с нее. За основу при расчете принимаются нормы пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

К сведению, НДФЛ не должен превышать 50% от дохода, который начисляют работнику в конкретном месяце. Если он все же превысил установленный максимум, то превышающий остаток должны перенести на последующий месяц.

Применяемые размеры ставок Сумма МВ при процентном договоре Сумма МВ при беспроцентном договоре
Как установлено:

для резидентов – 35 %

(п. 2 ст. 224 НК);

для нерезидентов – 30 %

(п. 3 ст. 224 НК)

Это разница между процентами, скалькулированными с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ и процентами, скалькулированными с учетом ставки, указанной в соглашении Соответствует процентам, скалькулированным с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ.

Формула для калькуляции:

МВ= займ * 2/3 * ставку реф. на дату получения / число дн. за год * число дн. расч. периода

Что характерно, при выдаче займа в инвалюте также может образовываться МВ, рассматриваемая как доход и также облагаемая НДФЛ. Обращаясь по данному вопросу вновь к пп. 2 п.2 ст. 212, очевидно, что это становится возможным при выдаче беспроцентного займа (при калькуляции процентов по 9-процентной ставке) либо процентного со ставкой меньше 9 %.

Подсчитать сумму НДФЛ можно посредством калькулятора онлайн. На сегодня подобный расчет делается по займам, оформленным до 2016 г. и после него. Практически можно: скалькулировать сумму МВ и удержанный НДФЛ, а также получить соответствующую справку-расчет.

Бухгалтерия необходимые операции по беспроцентным займам отображает при помощи сч. 73. Счет финансовых вложений при этом не используется.

Пример заполнения отчета

Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:

Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:

  • январь – 854 рубля;
  • февраль – 726 рублей;
  • март – 698 рублей.

С материальной выгоды был начислен налог:

  • январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
  • февраль – 254, 1 рубля;
  • март – 244,3 рубля.

Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.

Отражение сведений происходит следующим образом:

Раздел 1 за январь:

  • 100 – 31. 12. 2021 года;
  • 110 – 07. 01. 2017;
  • 120 – 08. 01. 2021.

Раздел 2 за январь:

  • 130 – 45 000;
  • 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).

Раздел 1 за февраль:

  • 100 – 31. 01. 2017;
  • 110 – 07. 02. 2017;
  • 120 – 08. 02. 2021.

Раздел 2 за февраль:

  • 130 – 45 854;
  • 140 – 6 149, 8.

Раздел 1 за март:

  • 100 – 28. 02. 2017;
  • 110 – 07. 03. 2017;
  • 120 – 08. 03. 2021.

Раздел 2 за март:

  • 130 – 45 726;
  • 140 – 6 104, 1.

Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.

Матвыгода в 6-НДФЛ за 2016 г.

Беспроцентный заем 30 000 руб. выдан работнику 01.08.2016.

Матвыгода, начисленная за август — сентябрь 2016 г., — 841,08 руб., исчисленный с нее НДФЛ — 294 руб., в т.ч.:

  • за август — 172,60 руб. НДФЛ с нее — 60 руб. (172,60 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.09.2016;
  • за сентябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.10.2016;
  • за октябрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 03.11.2016;
  • за ноябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.12.2016;
  • за декабрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог не удержан.

Всего с начала года удержан НДФЛ с матвыгоды в сумме 235 руб. (60 руб. + 58 руб. + 59 руб. + 58 руб.).

Компания выдала беспроцентный заем сотруднику. Он ушел в неоплачиваемый отпуск до конца года.

Читайте также:  Туристам вернут деньги за поездки по России. Что важно знать

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому считайте выгоду ежемесячно в течение периода действия договора. Доход определяйте, даже если компания не сможет удержать НДФЛ до конца года.

Поскольку компания начислила доход в отчетном периоде, включите его в раздел 1 расчета. Строки 020–050 заполните по материальной выгоде отдельно от других доходов. Ведь она облагается налогом по ставке 35 процентов. В строке 020 запишите доход, в строке 040 — исчисленный НДФЛ. Поскольку компания до конца года не сможет удержать НДФЛ, запишите его в строке 080.

В разделе 2 компания сможет заполнить только дату получения дохода в строке 100 и размер выгоды в строке 130. Налоговики в подобных ситуациях рекомендуют заполнить строки так. В строке 110 продублировать дату из строки 100. А в строке 120 поставить следующий день (письмо ФНС России от 28.03.16 № БС-4-11/5278@). Есть и другой вариант — вообще не заполнять материальную выгоду в разделе 2 расчета (письмо ФНС России от 27.01.17 № БС-4-11/1373@).

Аналогично заполняйте расчет в любых ситуациях, когда не можете удержать НДФЛ с материальной выгоды. Например, выдали заем «физику», который не работает в компании.

На примере

Компания 1 июня выдала директору беспроцентный заем — 200 000 руб. С начала года директор находится в отпуске за свой счет. Удержать НДФЛ до конца года компания не сможет. Других доходов за весь отчетный период не было. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 1147,54 руб. (200 000 руб.

Если заем беспроцентный

По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Более того, если договором размер процентов не определен, это не означает, что они не подлежат уплате. В этом случае их величина определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), существующей по месту жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — по месту его нахождения, на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК). Вместе с тем гражданское законодательство, помимо общего правила, допускает и иные варианты, закрепленные договором. Среди прочего это означает, что заем может быть и вовсе беспроцентным. Казалось бы, в этом случае поскольку процентов налогоплательщик не уплачивает, то и матвыгоды не возникает, поскольку установленная Налоговым кодексом дата получения подобного дохода так и не наступает. Однако специалисты Минфина настаивают, что это не так. Датой получения матвыгоды в таких обстоятельствах, по их мнению, следует признавать дату (или даты) фактического возврата заемных средств (Письма Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173, от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/174, от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-350).

Если заем погашается частями, как и в случае с возмездным займом, когда проценты начисляются лишь на непогашенную часть долга, при расчете матвыгоды по беспроцентному займу за основу каждый раз следует принимать не полную сумму заемных средств, а оставшуюся его часть с момента предыдущего внесения денег (Письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173). При этом сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и будет выступать в данном случае налоговой базой.

Пример 2. Работник организации получил от общества 1 февраля 2012 г. беспроцентный заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.).

Матвыгода, полученная работником, будет равна:

  • на 31 марта — 26 301,37 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 60);
  • на 30 июня — 38 893,15 руб. (2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91);
  • на 30 сентября — 37 895,89 руб. (2 850 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91).

По общему правилу в расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены. Исключение — если вы выплатили отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной (нерабочий) день. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты. Поэтому в расчете отразите только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно.

Такие отпускные нужно включить в разд. 2 в периоде их выплаты, а в разд. 1 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде. Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, в разд. 2 их нужно включить за этот год, а в разд. 1 в I квартале следующего года.

В разд. 1 нужно отразить:

  • в поле 020 удержанный (в том числе с отпускных) налог, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
  • в поле 021 последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
  • в поле 022 общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 нужно:

  • в поле 110 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
  • в поле 112 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
  • в поле 120 отразить общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде отпускных;
  • в поле 140 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
  • в поле 160 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.
Читайте также:  Договор дарения: как правильно оформить передачу квартиры

При заполнении расчета за налоговый период сведения об отпускных и соответствующем НДФЛ отражаются также в справке о доходах и суммах налога физлица. Как правило, они приводятся в составе обобщенных данных в разд. 2 справки и в Приложении к ней.

Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ

Выходные пособия в пределах необлагаемых размеров в расчете 6-НДФЛ не отражаются.

Выплаты при увольнении свыше необлагаемых пределов (например, выходное пособие) отражаются в расчете 6-НДФЛ в сумме такого превышения. А выплачиваемые при увольнении зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск отражаются в расчете 6-НДФЛ в полном размере.

Датой фактического получения дохода для оплаты труда является последний рабочий день сотрудника, для других выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие сверх норматива и т.д.) дата выплаты. В большинстве случаев эти даты совпадают, поскольку по общему правилу работодатель производит расчет с работником в день его увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В разд. 1 нужно отразить:

  • в поле 020 общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении;
  • в поле 021 рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении;
  • в поле 022 общую сумму удержанного НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021, в том числе сумму налога, удержанную с выплаты при увольнении.

В разд. 2 нужно отразить:

  • в поле 110 общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года, в том числе выплаты при увольнении;
  • в поле 112 общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам), в том числе выплаты при увольнении;
  • в поле 120 общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе при увольнении;
  • в поле 140 сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, в том числе с выплаты при увольнении;
  • в поле 160 общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года, включая налог, удержанный с выплаты при увольнении.

Пример заполнения отчета

Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:

Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:

  • январь – 854 рубля;
  • февраль – 726 рублей;
  • март – 698 рублей.

С материальной выгоды был начислен налог:

  • январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
  • февраль – 254, 1 рубля;
  • март – 244,3 рубля.

Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.

Отражение сведений происходит следующим образом:

Раздел 1 за январь:

  • 100 – 31. 12. 2016 года;
  • 110 – 07. 01. 2017;
  • 120 – 08. 01. 2017.

Раздел 2 за январь:

  • 130 – 45 000;
  • 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).

Раздел 1 за февраль:

  • 100 – 31. 01. 2017;
  • 110 – 07. 02. 2017;
  • 120 – 08. 02. 2017.

Раздел 2 за февраль:

  • 130 – 45 854;
  • 140 – 6 149, 8.

Раздел 1 за март:

  • 100 – 28. 02. 2017;
  • 110 – 07. 03. 2017;
  • 120 – 08. 03. 2017.

Раздел 2 за март:

  • 130 – 45 726;
  • 140 – 6 104, 1.

Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.

Дата получения выгоды

День фактического получения матвыгоды зависит от того, когда был взят заем:

Для займов, выданных начиная с 01.01.2016 года, начисление происходит в последний день каждого месяца, включая месяц последнего платежа или удержания. То есть с первого до последнего месяца периода действия договора займа, пока взятые денежные средства не были возвращены полностью (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По более ранним займам, полученным до 31.12.2015 года включительно, применяются ранее действовавшие положения – матвыгода определяется на дату возврата (письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05-23907).

НДФЛ начисляется в тот же день, что и сама матвыгода. Установленная НК ставка -35 %. Удерживается налог за счет любых других доходов, выплачиваемых работодателем (например, заработной платы).

Работнику в 2016 г. был выдан займ в размере 200 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

Размер предоставленного займа х (2/3 х ставка ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:

ставка ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по предоставленному займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Налоговый агент по состоянию на 31.12.2016 г. определил материальную выгоду в размере 1 129,33 рублей (200 000 рублей х 2/3 х 10% : 366 дней х 31 день), НДФЛ — 395,27 рублей (1 129,33 рублей х 35%).


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *