Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Операции с применением 19 счета
Компания «Полюс» приобрела у поставщика шифер, стоимостью 186 000 рублей (в том числе НДС – 31 000 рублей). Через несколько дней, компания купила основное средство – подъемник за 426 000 рублей (НДС – 71 000 рублей). Предприятием были выполнены работы на сумму в 450 000 рублей, из них НДС – 75 000 рублей. В итоге, бухгалтер сформировал такие проводки:
- Дт. 10 – Кт. 60 – 155 000 рублей
Покупка и оплата суммы по накладной за шифер поставщику
- Дт. 08– Кт. 60 – 355 000 рублей
Покупка подъемника и оплата по накладной поставщика
- Дт. 19 – Кт. 60 – 102 000 рублей
Учет НДС по каждой из операции 31 000 + 71 000 = 102 000 рублей
- Дт. 68– Кт. 19 – 27 000 рублей
НДС уплачивать не придется, поскольку размер уже уплаченного налога больше, чем полученного. Из расчета 102 000 – 75 000 = 27 000 рублей.
Резюме: компания «Полюс» купила ценностей на общую сумму в 612 000 рублей, из которой НДС – 102 000 рублей. Оказала услуг на 450 000 рублей, в т.ч. НДС – 75 000. В итоге НДС уплате не подлежит и предприятие может подать на возмещение суммы.
По мнению ряда специалистов, в Дб на счет 19 следует включать начисленный НДС в бюджет по принятым ОС, законченным капстроительством, реализованным хозяйственным способом. Но данное предложение другие авторы признают необоснованным. Счет 19 отражает суммы НДС, которые должны быть выплачены подрядчикам и поставщикам, то есть юрлицам (организациям). Когда у предприятия появляются бюджетные обязательства по налогу, необходимо принимать во внимание обстоятельства, при которых они возникли. В процессе осуществления строительства хозяйственным способом создается объект обложения. В случае отсутствия возможности предъявить этот налог бюджету начисленные суммы НДС должны были бы повысить первоначальную стоимость ОС. Но по налоговому законодательству предприятия показывают налог. Из этого следует, что данные суммы НДС представляют собой определенный объем обязательств бюджета перед плательщиком. Последний при соблюдении требований предъявит их бюджету впоследствии. Таким образом, эти суммы следует отражать по счетам расчетов, в частности по сч. 76.
Бухгалтерские проводки для начисления и списания НДС по приобретенным ценностям
Отражение уплаченных или предназначенных к уплате сумм НДС производится по дебету 19 счета в корреспонденции со счетами для учета расчетов. По кредиту осуществляется списание накопленных сумм, как правило, в паре со сч. 68-2 (предназначен для расчетов с бюджетом). Делаются следующие записи:
- Дт 19 — Кт 60 — отражение сумм поступившего ндс в расчетах с поставщиками и подрядчиками;
- Дт 19 — Кт 76 — с разными кредиторами и дебиторами.
- Дт «счета учета материальных ценностей, услуг» — Кт 60, 76 — стоимость поступивших материалов, услуг.
Далее происходит списание входящих сумм на 68 счет. Запись проводки выглядит так: Дт 68-2 — Кт 19. По итогам налогового периода величина НДС к перечислению в бюджет будет уменьшена на сумму, накопленную на сч. 19, с учетом факта оплаты и оприходования услуг и материальных ценностей. Здесь стоит отметить, что подача декларации по налогу на добавленную стоимость с первого января 2014 года осуществляется только в электронном виде. Отчитываться через Интернет придется всем компаниям на основании закона №134-ФЗ от 28 июня 2013 г.
В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.
Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» — «Бухгалтерское приложение», N 34, 2006 г. Елена Букач, эксперт «ЭЖ»
НДС и Бухучет
С 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета «входного» НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычета необходимо выполнение трех условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
- от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.
Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.
Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.
Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Какой НДС возможно принять к вычету
- Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
- НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
- НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
- НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.
- НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
- НДС по поставкам для проведения СМР.
- НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
- НДС по командировкам и представительским расходам.
- НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
- Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
- Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.
- Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.
Одним из важнейших косвенных налогов в России считается НДС – 19 счет имеет одноименное наименование и предназначается для отражения затрат компании по уплаченному или подлежащему уплате налогу от поставщиков. Точная сумма налога выделяется по используемой ставке в документах на товар или услуги – договоре, счете на оплату, счет-фактуре, накладных, актах. При ведении учета бухгалтер вправе открывать следующие виды субсчетов:
- 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам (ОС)».
- 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
- 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ».
- 19.4 «НДС по приобретенным услугам».
- 19.5 «НДС, уплачиваемый при ввозе продукции в РФ».
- 19.6 «Акцизы по оплаченным ТМЦ».
- 19.7 «НДС по товарам на экспорт (ставка 0%)».
- 19.8 «НДС при строительстве ОС».
- 19.9 «НДС по уменьшению реализационной стоимости».
- 19.10 «НДС при импорте из ТС (Таможенный Союз)».
Обратите внимание! При формировании предприятием форм бухотчетности 19 счет в балансе указывается по стр. 1220 (остаток на отчетную дату) и означает сумму, возможную к вычету в будущем периоде при соблюдении ряда обязательных законодательных условий.
Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате
Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.
Изменения по налогам, взносам и зарплате
В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» — «Бухгалтерское приложение», N 34, 2006 г.
Елена Букач, эксперт «ЭЖ»
НДС и Бухучет
С 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета «входного» НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычета необходимо выполнение трех условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
- от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.
Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.
Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.
Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Какие применяются субсчета
План счетов рекомендует открывать к счету 19 следующие субсчета:
- 19 субсчет 1 — НДС по приобретенным основным средствам;
- 19 субсчет 2 – НДС по приобретенным нематериальным активам;
- 19 субсчет 3 – НДС по приобретенным материальным запасам.
Действуя по аналогии, в случае необходимости бухгалтер также может открыть дополнительные субсчета:
- 19 субсчет 4 – НДС по полученным услугам;
- 19 субсчет 5 — НДС перечисленный при ввозе товаров на территории РФ из-за границы;
- 19 субсчет 6 – НДС по товарам со ставкой 0%;
- 19 субсчет 7 – НДС при строительстве объектов внеоборотных активов;
- 19 субсчет 8 — НДС при уменьшении стоимости реализации;
- 19 субсчет 9 – НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза
- и многие другие.
Внимание! Все дополнительные субсчета, которыми пользуется организация, должны быть закреплены в рабочем Плане счетов.
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие на протяжении марта 2014 г. покупало у поставщика определенную продукцию и перепродавало ее впоследствии собственным заказчикам. Партия товара была выкуплена и реализована полностью. Расходы на приобретение – 12 тыс. р. Из этой суммы 1830,51 – НДС. Размер налога был выделен из стоимости продукции и отнесен на счет 19. Эту операцию отражает две записи:
- Дб 41 Кд 60 – учтена стоимость купленной продукции 10 169,49 р.
- Дб 19 Кд 60 – показан входящий НДС на покупку товара 1830,51 р.
По окончании отчетного года предприятие производит списание суммы НДС на сч. 68. Таким образом, организация использует свое право на уменьшение задолженности бюджету. Производится следующая запись: «Дб 68 Кд 19 – на дебет счета по расчетам с бюджетом перенесена сумма для уменьшения величины начисленного налога 1830,51 р.».
В том же марте предприятие реализует продукцию собственным заказчикам по стоимости, в 1,5 раза превышающей цену закупки (18 тыс. р.). Данная операция отражается записями:
- Дб 90.2 Кд 41 – показана себестоимость реализованного товара 10 169,49 р.
- Дб 62 Кд 90.1 – учет задолженности покупателя перед предприятием 18 тыс. р. (с НДС 2745,76 р.).
- Дб 90.3 Кд 68 – выделен размер НДС для отчисления в бюджет 2745,76 р.
Далее определяется финансовый результат сделки путем установления разницы между оборотами по дебету и кредиту счета «Продажи»: 10169,49 р. + 2745,76 р. — 18 000 р. = — 5 084,75 р.
Минус здесь означает прибыль. Полученная сумма переносится на сч. 99: Дб 90.9 Кд 99 – доход от мартовских продаж 2014 г. 5 084.75 р.
Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли
В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).
Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).
Условия для получения фискального вычета
Обстоятельства, при которых можно получить фискальный вычет по обозначенному виду обязательного платежа, сформулирован в статье 172 базового фискального документа страны. Так, для получения обозначенных вычет необходимо, чтобы:
- приобретаемые товары либо услуги должны быть использованы в процессе производства либо других операциях, которые облагаются обозначенным налогом, а также в целях перепродажи;
- приобретенные товары были учтены, т.е. записаны на баланс компании или организации;
- организация располагает свидетельствами, подтверждающими право на получение вычета. В подавляющем числе случаев таким документом является счет – фактура, предъявленная продавцом;
- по импортированной в РФ продукции НДС был выплачен на таможенной границе.
Когда НДС не вычитают?
Согласно требованиям статьи 170 НК РФ предусмотрены следующие случаи, когда налог не принимается к вычету и включается в себестоимость приобретаемых товаров и услуг:
- приобретаемые услуги и товары используются в процессе производства либо реализации товаров, которые освобождены от налогообложения по данному виду платежа;
- покупатель товаров, работ либо услуг не относится к числу плательщиков НДС либо прибег к своему праву на освобождение от выплаты обязательного платежа;
- приобретаемые товары, работы либо услуги были куплены в целях осуществления операций, которые не учитываются в фискальной базе в соответствии с НК РФ, благодаря чему не облагаются НДС;
- приобретаемые работы, услуги либо товары предназначены для операций, которые будут осуществляться не на территории РФ.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.
Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.
Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.