Передача финансовой помощи ООО от учредителя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Передача финансовой помощи ООО от учредителя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.

2. Безвозмездно полученное имущество

3. Как строится учет у организации — получателя имущества…

4. Как оформить беспроцентный займ от учредителя в 2021 году

5. Вклад в уставный капитал и взнос в имущество

6. Какие способы передачи имущества лучше применять в разных ситуациях

7. Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)

8. Апгрейд! Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

9. Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

10. ПОЛУЧАЕМ ИМУЩЕСТВО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.

Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.

Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.

Суть спора такова. ИП-«упрощенец» сдал в аренду здание ООО, в котором он являлся руководителем. ООО произвело в этом здании ремонтные работы и учло произведенные затраты в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.

Безвозмездно полученное имущество

Помогать компании учредители могут и в неденежной форме. Один из способов — безвозмездная передача имущества от учредителя.

Такой способ помощи имеет и определенные минусы:

Безвозмездно полученное от учредителя имущество нельзя продавать или сдавать в аренду на протяжении года. Иначе его рыночную стоимость придется включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Амортизировать такое имущество можно только в случае, если оно учтено в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Нельзя использовать амортизационную премию по капитальным вложениям (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Для учредителя имущество, которое он передал безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ считается реализацией (исключением являются только случаи, когда имущество передается некоммерческой организации).

Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.

Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.

Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.

Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов, согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, для обложения налогом на прибыль.

Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а, собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?

Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают, исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?

Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли. Напомним, что действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли — пункт 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ.

Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз.

Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.

Но есть одна тонкость: на какой момент должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.

По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал свою долю в какой-то третьей фирме.

Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той фирмы, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемая» фирма сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.

Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней фирмы. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

Пример 30.

Учредитель ООО «Мадера» г. Третьяков в июле 2005 года безвозмездно передает фирме свою долю в уставном капитале ООО «Гангут».

Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Гангут» по состоянию на 31 июля 2005 года.

Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 300 000 руб.

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 260 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;

кредиторская задолженность — 110 000 руб.;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 220 000 руб. (30 0000 + 260 000 — 100 000 — 40 000 — 110 000 — 10 000 — 50 000 — 30 000).

Доля учредителя Третьякова в уставном капитале ООО «Гангут» составляет 25%. Номинальная стоимость доли — 10000 руб. Действительная стоимость доли равна 55000 руб. (220000 руб. х 25%).

В бухгалтерском учете ООО «Мадера» после получения от учредителя Третьякова соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 91.

— 55 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Гангут».

Получив безвозмездно данный актив, ООО «Мадера» должно увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 13 200 руб. (55000 руб. х 24%).

Как видим, трудностей много.

Некоторые специалисты советуют, особенно если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и фирмой договор купли-продажи. И, соответственно, не оплачивать его.

В этом случае не придется мучиться с определением рыночной цены. Ведь цена уже будет указана в договоре. Нет проблем и со списанием полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.

Учредитель-гражданин ничего не теряет. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности. В рассматриваемом варианте гражданин ничего не получит, поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ у него не образуется.

Фирме, конечно же, придется включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако произойдет это только спустя 3 года. А может быть, и позже, если предприятие будет периодически признавать свою задолженность, а кредитор не будет возражать против этого.

Особенно стоит подумать над описанным вариантом в том случае, если имущество передает учредитель, у которого нет 50-процентной доли в уставном капитале фирмы. Ведь, как мы уже прекрасно знаем, безвозмездно полученное от него имущество фирме сразу же придется включать в свой налогооблагаемый доход.

При наличии всех необходимых документов — договора купли-продажи, актов сверки, гарантийных писем — опасаться претензий со стороны налоговиков особенно не стоит.

В конце концов, если финансовое положение фирмы улучшится, то она может действительно оплатить этот первоначально фиктивный договор купли-продажи. И тогда вся эта схема станет абсолютно легальной.

Как строится учет у организации — получателя имущества…

При упрощенной системе признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в базу по единому налогу не включаются. В п. 3 ст. 251 НК РФ указана стоимость имущества, полученного организацией в виде взноса в уставный капитал. Следовательно, облагаемых доходов у получающей стороны в этом случае не возникает.

Примечание. О порядке определения доходов при применении УСН сказано в ст. 346.15 НК РФ.

Правда, в данной ситуации нельзя признать стоимость полученного от участников и акционеров имущества в составе затрат. Объясним почему. «Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть расходы лишь при выполнении следующих условий: затраты должны быть указаны в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, экономически обоснованны, документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества в качестве взноса в уставный капитал организация никаких затрат не несет. К тому же их нельзя назвать оплаченными. Однако расходы, связанные с использованием этого имущества, в налоговой базе при УСН можно учесть без проблем. Разумеется, при выполнении всех необходимых условий (п. п. 1 и 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 1. ООО «Зодиак», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», получило от учредителя в счет оплаты доли в уставном капитале производственное оборудование. Оно было оценено в 110 000 руб. Номинальная стоимость доли также составила 110 000 руб. Какие записи появятся в налоговом учете ООО «Зодиак»?

Если учредитель (акционер) желает получить деньги за имущество, он может его продать организации. Цену можно установить любую, однако нельзя забывать об одном очень важном моменте. В случаях, указанных в п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы вправе проверить договорные цены, и если выяснится, что они отклоняются от рыночных более чем на 20%, налоговики смогут доначислить доход, то есть образуется недоимка по налогу (п. 3 ст. 40 НК РФ). Отметим, что в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ упомянуты сделки с взаимозависимыми лицами. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, если одна из них напрямую или косвенно участвует в уставном капитале другой и суммарная доля участия составляет более 20%. Учредителя — физического лица и учрежденную организацию взаимозависимыми может признать только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Но в любом случае не рекомендуем указывать в договоре слишком низкую или высокую цену, чтобы не привлекать лишнее внимание проверяющих.

Примечание. Подробнее об этом читайте в статье «Когда налоговая вправе рассчитать доход по-своему» // Упрощенка, 2008, N 12.

Как оформить беспроцентный займ от учредителя в 2021 году

При оформлении документов необходимо будет указать, кроме обязательных пунктов (реквизиты, условия, ответственность сторон и т. . ), только сумму и срок возврата денежных средств учредителю.

Также важно указать, что займ является беспроцентным.

Если в долговом соглашение не прописан пункт об отсутствии процентов за пользование денежными средствами, такой договор автоматически будет рассчитываться как кредит с процентами (по минимальной ставке рефинансирования) Беспроцентный товарный учредитель имеет возможность оказать помощь своей компании не только в денежном эквиваленте, но и в натуральном выражении. Например, предоставить займ в виде сырья, топлива, необходимого оборудования и т. . в зависимости от своих возможностей и потребностей фирмы.

Важно учитывать, что по такому договору заемщик обязуется вернуть ссуду аналогичными товарами, поэтому в документах необходимо отразить: наименование товара;

Вклад в уставный капитал и взнос в имущество

Эти два способа подходят только при передаче имущества от материнской компании к дочерней. С точки зрения оформления вклад в имущество – проще. В общем случае, если возможность внесения вкладов была изначально прописана в Уставе, для этого не нужно менять учредительные документы. Однако для экономии на налогах будет выгоднее пополнить уставный капитал (УК).

Налог на прибыль и УСН

Дохода по налогу на прибыль и УСН не возникает при обоих вариантах внесения основных средств (пп. 3 и 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если основное средство вносят в уставный капитал, то его первоначальная стоимость у дочерней компании принимается равной остаточной стоимости у учредителя на момент передачи (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

А при взносе в имущество принимающая сторона, по мнению налоговиков, не может амортизировать полученный объект для налогового учета. Чиновники считают, что первоначальную стоимость в данной ситуации нужно принять равной нулю, либо включить в нее только расходы получателя по доставке и монтажу, если таковые были (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

НДС

При взносе в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. передача имущества в инвестиционных целях подпадает под льготу (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но учредитель, который работает на ОСНО, обязан восстановить налог пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если дочерняя компания тоже работает с НДС, то она может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Тогда никаких дополнительных затрат в рамках холдинга не возникнет. Но если получатель работает на спецрежиме, то НДС будет «утрачен». В этом случае сделка будет тем выгоднее, чем выше износ передаваемого объекта.

При вкладе в имущество ситуация с НДС сложнее. Чиновники считают, что имущественные инвестиции, которые освобождены от НДС – это только вклады в УК. Если же уставный капитал не меняется, то и льготы по НДС быть не должно (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). А получатель основного средства не может взять НДС к вычету, так как сделка была безвозмездной.

Позицию налоговиков можно оспорить. Ведь любое вложение имущества в дочернюю компанию явно носит инвестиционный характер, даже если при этом не меняется УК. Но в этом случае бизнесмену нужно быть готовым к судебным разбирательствам. Перспективы для положительного исхода дела имеются (Постановление ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011).

Какие способы передачи имущества лучше применять в разных ситуациях

Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.

Варианты передачи/стороны сделки	Продажа	Взнос в УК	Вклад в имущество	Безвозмездная передача	Выделение
От учредителя к дочерней компании	+ —	+ +	+ —	+ —	+ +
От дочерней компании к учредителю	+ —	— —	— —	+ —	— —
Между компаниями с общим владельцем	+ +	— —	— —	— —	— —

Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, – но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Исходя из ст. 105.3 НК РФ рыночная цена – это цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица.

Обратите внимание:

Лица, не признаваемые взаимозависимыми, при исчислении налоговой базы учитывают цену, определенную договором дарения, предусмотренного ст. 572 ГК РФ.

Если безвозмездная передача происходит между взаимозависимыми лицами, то цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Итак, «упрощенец», получающий безвозмездно имущество (работы, услуги), должен включить в налоговую базу доход, определяемый исходя из цен, установленных договором дарения или иным документом. Если передающей стороной является не взаимозависимое с «упрощенцем» лицо, такая цена считается по определению рыночной. Если безвозмездную передачу имущества (работ, услуг, прав) осуществляет взаимозависимое лицо – то доход «упрощенец» должен признать, исходя из рыночной цены.

Такой же принцип определения дохода подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. То есть «упрощенец», получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, должен включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/4229).

Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.

ИФНС по итогам выездной проверки сочла, что ремонтные работы, выполненные ООО, ИП получил безвозмездно, поскольку получение результата таких работ не связано с возникновением у него встречного представления, то есть обязанности передать ООО имущество (имущественные права) либо выполнить для него работы, оказать услуги. По мнению налоговиков, договор аренды недвижимого имущества содержит элементы двух различных договоров: договора аренды и договора подряда. Поэтому в рассматриваемом случае имела место безвозмездная реализация ремонтных работ, которая свидетельствует о получении ИП необоснованной налоговой выгоды. В результате ИП был доначислен «упрощенный» налог, начислены пени и штраф.

Предприниматель оспорил это решение ИФНС в суде. АС ДВО удовлетворил его требования, указав следующее.

ООО, являясь арендатором, было обязано (в силу договора и ст. 616 ГК РФ) содержать арендованное имущество в исправном состоянии. С этой целью и производились ремонтные работы по капитальному и текущему ремонту спорного объекта. Выполнение этих работ было необходимо для нормальной эксплуатации арендуемого имущества. Они не свидетельствуют о совершении ООО действий в интересах собственника имущества.

Сам по себе факт принадлежности здания на праве собственности ИП, являющемуся руководителем ООО, не доказывает, что эти работы осуществлены исключительно в интересах ИП, что он безвозмездно получил результат этих работ и, соответственно, что есть основания для вывода о получении им внереализационного дохода в смысле п. 8 ст. 250 НК РФ.

Судами признаки недобросовестного поведения предпринимателя не выявлены. Установленная ИФНС взаимозависимость участников спорных правоотношений без убедительных доказательств совершения ими действий с целью учета операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом не свидетельствует о получении ИП-«упрощенцем» необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, сам по себе факт взаимозависимости участников сделки по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, прав) не является безусловным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Предъявляя подобные претензии, ИФНС должна доказать, что взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

Деньги для любых целей можно зачислять в течение всего отчетного периода. Проводка должна быть сформулирована так: дебет 51(51), кредит 91-1, «Безвозмездное получение средств от участника ООО (акционера, учредителя)».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.
Средства, предназначенные на покрытие убытка, нужно вносить исключительно в конце учетного бухгалтерского года (имеется в виду убыток, показанный на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), но еще до того, как будет сформирован годовой бухгалтерский отчет. 91 дебет для этого не годится. Использовать следует счет 75 «Расчеты с акционерами», возможно открытие субсчета «Средства, предназначенные для погашения убытков». Проводки будут выглядеть так:
- датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
- датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

Апгрейд! Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

Получение займа от учредителя является одним из самых распространенных способов привлечения дополнительного финансирования (временной финансовой помощи). Выдать заем может любое физическое или юридическое лицо вне зависимости от его правового статус, организационно-правовой формы. Также не имеет значения организационно-правовая форма заемщика. Выдача займа предполагает возврат денежных средств. В то же время отсутствие процентов, а также возможность согласовать выгодные условия возврата делает этот вид поддержки выгодным для компании.

Если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то он в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме (под.1 п.1 ст.161, ст. 808 Гражданского кодекса РФ). С точки зрения налоговых последствий, предоставление и возврат займа не несут налоговой нагрузки.

Выдача денежного займа не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Беспроцентный заем также не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. Заимодавец не включает сумму предоставленного займа в расходы в целях налогообложения прибыли, а в момент возврата займа полученная сумма не учитывается в налогооблагаемых доходах. Со своей стороны, компания — заемщик не относит сумму полученного займа к доходам, а возврат займа не отражает в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В отношении беспроцентного займа может возникнуть вопрос: не приводит ли беспроцентное использование заемных средств к возникновению у заемщика материальной выгоды, которая должна быть учтена в доходах в целях налогообложения прибыли?

На этот вопрос однозначно ответил Минфин России, указав, что доходом может быть признана экономическая выгода в денежной или натуральной форме, подлежащая учету в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ (налог на прибыль) не закрепляет порядок определения размера материальной выгоды от получения беспроцентного займа. Следовательно, материальная выгода от пользования заемными денежными средствами без уплаты процентов не является доходом в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Но порядок учета доходов и расходов по долговым обязательствам регулируется ст.269 НК РФ. По общему правилу доходы и расходы по долговым обязательствам учитываются у сторон сделки исходя из размера процентов, предусмотренных договором, т.е. если процент по договору займа равен нулю, то доходов и расходов у сторон сделки не возникает (они равны нулю).

Однако по контролируемым сделкам проценты учитываются, исходя из рыночных цен или в пределах интервалов (п.1.1. ст.269 НК РФ), установленных п.1.2. ст.269 НК РФ, если договорные проценты укладываются в него.

К беспроцентным займам по договорам, заключенным между двумя налоговыми резидентами РФ эти правила не относятся, поскольку сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, которые являются резидентами РФ, в любом случае не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-12-11/1/6568). Такое правило действует с 01.01.2017. Российское резидентство для целей применения этой нормы определяется местом регистрации для юридического лица или местом жительства для физического лица. При этом учитывается статус резидентства не только сторон сделки, но и ее истинных выгодоприобретателей.

Таким образом, по договорам беспроцентного займа, заключенным между двумя налоговыми резидентами РФ налоговых последствий не возникает.

Но если беспроцентный заем выдан иностранным учредителем, данная сделка может быть признана контролируемой, если сумма дохода по всем сделкам с взаимозависимым нерезидентом — участником сделки беспроцентного займа — за календарный год превысит 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Как мы видим, учредители организаций часто преследуют одинаковую цель — финансовая помощь своим компаниям. Однако необходимо учитывать, что от способа оформления такой помощи будут зависеть налоговые последствия, как для получающей, так и для передающей стороны.

При принятии решения о наиболее подходящем способе оформления учитывайте такие факторы как форма финансовой помощи (денежные средства, имущество, имущественные права), доля участия в капитале получающей стороны, готовность организации и участника к соблюдению всех формализованных корпоративных процедур, предусмотренных для выбранного способа.

Для выбора оптимального способа достижения цели с точки зрения налоговых последствий рекомендуем предварительно проконсультироваться с налоговыми юристами, которые смогу проанализировать вашу ситуацию индивидуально и предложить наиболее выгодное с точки зрения налоговых последствий решение.

Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. По ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.

Рассмотрим несколько важных условий:

Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

При передаче активов важно соблюсти все законодательные требования и рекомендации. Рекомендуем придерживаться инструкции, как передать имущество от одной организации другой безвозмездно. При любой неточности договор признают ничтожным, что чревато для обеих сторон: дарителя и одаряемого.

Если безвозмездная передача активов осуществляется в виде дарения, заключите договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Стороны вправе заключить его как в устной, так и в письменной форме. В письменной форме документ заключите в следующих случаях (п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ):

стоимость дара превышает 3000 руб.;
договор содержит обещание дарения в будущем;
дарите недвижимое имущество.

Саму передачу (в том числе дарение) основного средства оформите актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов.

ВАЖНО! Заключение договора дарения между невзаимосвязанными юрлицами правомерно лишь в том случае, если одной из сторон выступает некоммерческая организация. То есть договор составляется между учреждением и другим юридическим лицом. Причем учреждение может выступать и в роли дарителя, и в роли одаряемого.

Для случаев получения дара от простых граждан ограничений нет. Безвозмездная передача имущества от физического лица юридическому не запрещена гражданским законодательством. Учтите, если физлицо передает дар стоимостью более 3000 рублей, то письменное оформление дарения обязательно.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Пример 30.

Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;

кредиторская задолженность — 110 000 руб.;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.

Учредитель может безвозмездно передать своей фирме ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?

Сразу же постараемся разобраться со льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно статье 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу фирме безвозмездно передает ее учредитель, у которого доля в уставном капитале общества превышает 50%, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну, а если доля в уставном капитале будет ниже 50-процентной величины, то заплатить придется.

Давайте разберемся с остальными возникающими вопросами на примере безвозмездного получения векселя. Просто это одна из наиболее часто встречающихся на практике операций.

Итак, безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде цены его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята фирмой к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 этого же ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету, исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, то в данном случае первоначальная стоимость — это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта — разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную стоимость векселя векселедателем начисляются проценты.

Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?

ПОЛУЧАЕМ ИМУЩЕСТВО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ВКЛАД В ИМУЩЕСТВО

Впрочем, свои «недостатки» есть и у договора ссуды. Как мы уже отметили, согласно статье 689 ГК РФ ссудополучатель обязан будет вернуть ссудодателю «ту же вещь» в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа (или в состоянии, обусловленном договором). Следовательно, нельзя передать по договору безвозмездного пользования материалы или товары, которые получатель использует при производстве продукции или перепродаст, и уж тем более деньги, ведь тогда он не сможет вернуть те же самые материалы, товары или деньги. Поэтому фактически воспользоваться договором ссуды можно только в том случае, если передавать предполагается здания, транспортные средства, оборудование или иные объекты основных средств (а также нематериальных активов).

С точки зрения гражданского законодательства вклады в имущество ООО не рассматриваются ни как вклады в уставный капитал (ведь, согласно п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ, вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества), ни как дарение (на это, в частности, указывается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2021 № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2).

При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.

Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.

Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).

Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.

Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.

Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.

Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.

Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.